Αποσβέσεις παγίων RAS. RAS και IFRS - κύριες ομοιότητες και διαφορές. Ποιες είναι οι βασικές διαφορές τους;

Ένας επενδυτής που σκέφτεται να επενδύσει στους τίτλους του αναζητά αξιόπιστες πληροφορίες σχετικά με την οικονομική κατάσταση μιας εταιρείας σε λογιστικά έγγραφα. Οι μεγάλες ρωσικές εταιρείες που είναι παρόντες στις παγκόσμιες αγορές χρησιμοποιούν δύο λογιστικά συστήματα. Ας εξετάσουμε και τα δύο αυτά συστήματα - τι είναι το RAS και το IFRS, τι κοινό έχουν και ποιες είναι ακριβώς οι θεμελιώδεις διαφορές, καθώς και σε ποιες λογιστικές καταστάσεις να αναζητήσει τα δεδομένα που χρειάζεται ο επενδυτής.

ΔΠΧΠ και RAS: ορισμοί

Η συντομογραφία IFRS σημαίνει Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς. Αναπτύχθηκαν και εγκρίθηκαν από ειδική Επιτροπή ΔΠΧΠ προκειμένου να ενοποιηθούν οι εκθέσεις όλων των εταιρειών που είναι παρόντες στην παγκόσμια αγορά.

Σημείωση: Τα ΔΠΧΑ γράφτηκαν αρχικά για να διευκολύνουν τη ζωή των εξωτερικών χρηστών μεγάλων εταιρειών. Και δεδομένου ότι αυτοί οι χρήστες περιλαμβάνουν επενδυτές που χρειάζονται τα δεδομένα που περιέχονται στις αναφορές όχι από περιέργεια, αλλά για να λάβουν σημαντικές οικονομικές αποφάσεις, είναι γι' αυτούς που σχεδιάζονται οι οικονομικές καταστάσεις των ΔΠΧΑ. Ταυτόχρονα, οι λογιστές είναι προικισμένοι με αρκετά μεγάλη ελευθερία δράσης και έχουν το δικαίωμα να τηρούν αρχεία με βάση τον δικό τους επαγγελματισμό και όχι με κανόνες και κανονισμούς.

RAS - Ρωσικά λογιστικά πρότυπα, υποχρεωτικά για χρήση στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας και αντιπροσωπεύουν ένα συγκεκριμένο σύνολο νομοθετικών και κανονιστικών πράξεων που ρυθμίζουν αυστηρά το έργο των λογιστών.

Οι δυνητικοί επενδυτές χρησιμοποιούν αναφορές τόσο βάσει RAS όσο και IFRS. Ωστόσο, τα πρότυπα RAS καθιστούν τέτοιες αναφορές βολικές για τις ρυθμιστικές και φορολογικές αρχές· τηρεί αυστηρά την απαραίτητη τεκμηρίωση των συναλλαγών - αλλά το οικονομικό τους περιεχόμενο αντικατοπτρίζεται ανακριβώς ή παραμένει εντελώς "παρασκηνιακά".

Διαφορές μεταξύ RAS και IFRS

Έγγραφο – κρίση

Η RAS υποχρεώνει τους λογιστές να τηρούν αρχεία με βάση πρωτογενή έγγραφα. Για τις φορολογικές και ρυθμιστικές αρχές, τα έγγραφα έχουν απόλυτη αποδεικτική αξία, αλλά η επαγγελματική γνώμη του λογιστή που συντάσσει την έκθεση δεν έχει.

Στα ΔΠΧΑ, αντίθετα, σε πολλές περιπτώσεις είναι καθοριστική η επαγγελματική κρίση του χρηματοδότη που εμπλέκεται στη λογιστική.

Χρονική αξία: παραμόρφωση – έκπτωση

Η προεξόφληση είναι ο υπολογισμός της αξίας των περιουσιακών στοιχείων λαμβάνοντας υπόψη τον παράγοντα χρόνο. Πρακτικά δεν χρησιμοποιείται σε RAS. Εάν μια εταιρεία αποκτά περιουσιακά στοιχεία με μεγάλη αναβαλλόμενη περίοδο πληρωμής, αυτά λογιστικοποιούνται στην ονομαστική αξία των πληρωμών. Στα ΔΠΧΠ, η αναβαλλόμενη πληρωμή προεξοφλείται. Και αυτό είναι μόνο ένα παράδειγμα της διαφοράς στη λογιστική.

Το RAS δεν αντικατοπτρίζει τη χρονική αξία των περιουσιακών στοιχείων, επομένως είναι αδύνατο να μάθουμε πόσο αξίζουν πραγματικά τα περιουσιακά στοιχεία μιας εταιρείας από μια αναφορά σύμφωνα με τα ρωσικά πρότυπα.

Ιστορικό κόστος – εύλογη αξία

Η στρέβλωση της αξίας των περιουσιακών στοιχείων μιας εταιρείας σε αναφορές που καταρτίζονται σύμφωνα με το RAS ενισχύεται από το γεγονός ότι το ιστορικό κόστος παραμένει η κύρια μέθοδος εκτίμησης.

Επί του παρόντος, η RAS χρησιμοποιεί τον ορισμό της «τρέχουσας αγοραίας αξίας». Ορισμένοι λογιστικοί κανονισμοί (PBU) το συνιστούν για χρήση. Στην πράξη, αυτό δεν είναι παρά συνέπεια της διακηρυγμένης σύγκλισης του RAS με τα ΔΠΧΠ. Η χρήση της τρέχουσας αγοραίας αξίας δεν είναι καθόλου συνηθισμένη.

Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, οι υποχρεώσεις και τα περιουσιακά στοιχεία επιμετρώνται γενικά στην εύλογη αξία. Σύμφωνα με τα διεθνή πρότυπα, είναι το τίμημα της μεταβίβασης μιας υποχρέωσης ή της πώλησης ενός περιουσιακού στοιχείου σε μια οργανωμένη αγορά κατά την ημερομηνία αποτίμησης.

Απομείωση περιουσιακών στοιχείων: όχι – ναι

Στη λογιστική πρακτική σύμφωνα με το RAS δεν γίνεται καθόλου έλεγχος απομείωσης μακροπρόθεσμων περιουσιακών στοιχείων.

Ωστόσο, τέτοιοι έλεγχοι προδιαγράφονται στο ΔΠΧΑ 36. Σύμφωνα με διεθνή πρότυπα, τα οποία λαμβάνουν υπόψη τα συμφέροντα και τις ανάγκες των επενδυτών, είναι απαράδεκτο να αναφέρεται στις οικονομικές καταστάσεις η λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων που υπερβαίνουν τα οικονομικά οφέλη που είναι πραγματικά δυνατά από χρήση ή πώληση.

Είναι αλήθεια ότι στη ρωσική PBU 14/2007 για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία αναφέρεται εδώ και δέκα χρόνια ότι μπορούν να ελεγχθούν για απομείωση. Αλλά τι σημαίνει «μπορούν» και γιατί πρέπει να το κάνει αυτό ένας λογιστής, ο οποίος δεν είναι επιφορτισμένος με την 100% ακριβή αποτίμηση των περιουσιακών στοιχείων και του οποίου καθήκον είναι να ευχαριστεί τους επιθεωρητές;

Και το πιο σημαντικό, όσον αφορά τα πάγια στοιχεία, το πρότυπο RAS για τον έλεγχο για απομείωση δεν παρέχεται καθόλου.

Έσοδα και έξοδα: ασυμφωνία – συμμόρφωση

Μία από τις πιο σημαντικές αρχές των ΔΠΧΠ είναι φυσικά η αρχή αντιστοίχισης, που σημαίνει αντιστοίχιση εξόδων και εσόδων. Στο RAS, αυτή η αρχή είναι υποχρεωτική μόνο στα χαρτιά, αλλά στην πράξη δεν τηρείται χωρίς αρνητικές συνέπειες για τους λογιστές.

Έχοντας εντοπίσει τις θεμελιώδεις διαφορές μεταξύ IFRS και RAS, καταλήγουμε στο συμπέρασμα ότι τα ρωσικά πρότυπα παραπλανούν τους επενδυτές σχετικά με την αξία των περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας. Τα στοιχεία που αναφέρονται στα λογιστικά έγγραφα που διατηρούνται σύμφωνα με την PBU ενδέχεται να αποτιμούν την εταιρεία σε 300 εκατομμύρια ρούβλια, αν και η πραγματική της αξία δεν υπερβαίνει τα 100 εκατομμύρια.

Συνοψίζοντας, μπορούμε να πούμε ότι κατά τη διατήρηση της λογιστικής σύμφωνα με το RAS, δεν λαμβάνονται υπόψη τρία εξαιρετικά σημαντικά στοιχεία:

• χρονική αξία των περιουσιακών στοιχείων·

• εύλογη αξία;

• απομείωση περιουσιακών στοιχείων

Αντίστοιχα, στα χαρτιά, ο εκδότης τίτλων μπορεί να κατέχει περιουσιακά στοιχεία αξίας τεράστιων ποσών, αλλά στην πράξη να είναι μη ρευστοποιήσιμα.

Ας επαναλάβουμε ότι η υποβολή εκθέσεων βάσει RAS είναι καλή για τις κρατικές υπηρεσίες, αλλά δεν είναι κατάλληλη για τη λήψη οικονομικών αποφάσεων από τους επενδυτές. Δεν είναι τυχαίο ότι οι ρωσικές εταιρείες που ενδιαφέρονται πραγματικά για την ελκυστικότητά τους στους εξωτερικούς χρήστες των καταστάσεων τους διατηρούν λογιστικά αρχεία χρησιμοποιώντας και τα δύο συστήματα - RAS και IFRS.

Σπουδαίος! Υπάρχουν εταιρείες στο χρηματιστήριο που δεν ασκούν καν διπλή, αλλά τριπλή λογιστική:

1. σύμφωνα με το RAS για τις φορολογικές και ρυθμιστικές αρχές·

2. σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ για εξωτερική χρήση (κυρίως για επενδυτές)·

3. σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ για τη λήψη αποφάσεων διαχείρισης της διοίκησης της εταιρείας

Ταυτόχρονα, κάθε νομική οντότητα (ειδικά στη Ρωσία) είναι σε θέση να κρύβει πληροφορίες που δεν είναι ελκυστικές για τους επενδυτές παίζοντας με τις αναφορές.

Επομένως, δεν συνιστάται να λάβετε απόφαση να επενδύσετε σε μια εταιρεία με βάση τις αναφορές RAS. Ωστόσο, ακόμη και αν υπάρχουν διαθέσιμα ΔΠΧΠ, θα ήταν καλή ιδέα να αναζητήσετε πληροφορίες σχετικά με τον εκδότη σε αναλυτικές μελέτες που διεξάγονται από ανεξάρτητους εμπειρογνώμονες. Έννοιες όπως η προεξόφληση και η ελεύθερη ταμειακή ροή που χρησιμοποιούνται στην αναφορά θα συζητηθούν σε επόμενα άρθρα.

Πριν προσδιορίσουμε ποιες είναι οι ομοιότητες και οι διαφορές σύμφωνα με τα RAS και IFRS, ας αποκρυπτογραφήσουμε τις συντομογραφίες και ας υποδείξουμε τα χαρακτηριστικά της εφαρμογής τους.

Ας ξεκινήσουμε με έννοιες: εσωτερικές διατάξεις

Τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα, ή RAS για συντομία, είναι τα τρέχοντα πρότυπα και οι κανονισμοί για τη λογιστική, καθώς και την αναφορά, τα οποία είναι υποχρεωτικά για χρήση από όλες τις ρωσικές οικονομικές οντότητες. Με άλλα λόγια, το RAS πρέπει να εφαρμόζεται από όλους τους οργανισμούς, συμπεριλαμβανομένων των δημοσιονομικών ιδρυμάτων και των μη κερδοσκοπικών οργανισμών.

Αξίζει να σημειωθεί ότι το Υπουργείο Οικονομικών έχει εκπονήσει ξεχωριστές διατάξεις και οδηγίες για τη λογιστική των υπαλλήλων του δημόσιου τομέα. Για παράδειγμα, στα κρατικά και δημοτικά ιδρύματα θα πρέπει να εφαρμόζεται το Ενιαίο Λογιστικό Σχέδιο (Οδηγία Αρ. 157n). Ωστόσο, αυτά τα πρότυπα περιλαμβάνονται επίσης στα ρωσικά πρότυπα - RAS.

Διεθνή αξιώματα

Τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς, ή ΔΠΧΠ, είναι το πλαίσιο αναφοράς και αναφοράς που χρησιμοποιείται από διεθνείς εταιρείες. Για παράδειγμα, εάν ένας οργανισμός χρησιμοποιεί ξένα κεφάλαια και επενδύσεις, έχει υποκαταστήματα στο εξωτερικό ή η επιχείρηση επενδύει ανεξάρτητα σε ξένες επιχειρήσεις.

Επίσης, τα ΔΠΧΠ πρέπει να εφαρμόζονται από εταιρείες των οποίων οι μετοχές προσφέρονται προς πώληση σε ξένες αγορές και χρηματιστήρια αξιών. Αυτός ο κανόνας ισχύει επίσης για ξένες εταιρείες των οποίων οι μετοχές διαπραγματεύονται στα χρηματιστήρια της Μόσχας.

Παρά το γεγονός ότι το Υπουργείο Οικονομικών έχει εγκρίνει τη χρήση των ΔΠΧΠ για την προετοιμασία λογιστικών αναφορών στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ρυθμιστικές αρχές όπως η Rosstat ή η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δεν θα δεχτούν λογιστικές εκθέσεις που συντάσσονται σύμφωνα με τους διεθνείς κανόνες. Ταυτόχρονα, ξένοι εταίροι ή επενδυτές δεν θα θέλουν επίσης να εξοικειωθούν με τις εκθέσεις που απαιτούνται από τη ρωσική νομοθεσία.

Το θέμα είναι ότι τα κέρδη σύμφωνα με τα IFRS και RAS είναι εντελώς διαφορετικοί οικονομικοί δείκτες. Ωστόσο, αυτή δεν είναι η μόνη διαφορά μεταξύ αυτών των όρων. Ας κάνουμε μια ολοκληρωμένη σύγκριση ΔΠΧΠ και RAS (πίνακας).

Διεθνή και ρωσικά πρότυπα: σύγκριση

Ο πίνακας θα σας βοηθήσει τελικά να καταλάβετε πού συγκλίνουν οι έννοιες και ποιες είναι οι διαφορές μεταξύ των ΔΠΧΠ και των RAS. Ας δούμε λοιπόν τα βασικά χαρακτηριστικά των διεθνών και ρωσικών προτύπων, λαμβάνοντας υπόψη τις βασικές αρχές της λογιστικής. Για ευκολία, παρουσιάζουμε τα δεδομένα με τη μορφή πίνακα:

Βασική αρχή λογιστικής και αναφοράς	Διεθνή Πρότυπα (ΔΠΧΠ)	Ρωσικά πρότυπα (RAS)
Σκοποί συλλογής, περίληψης και συστηματοποίησης δεδομένων στην αναφορά	Η χρηματοοικονομική αναφορά χρησιμοποιείται για την ανάλυση της τρέχουσας κατάστασης και για τη λήψη διοικητικών αποφάσεων.	Η υποβολή εκθέσεων είναι απαραίτητη για την παροχή δεδομένων στις ρυθμιστικές αρχές.
Χαρακτηριστικά σχεδίου	Οι συναλλαγές που έχουν τη μεγαλύτερη οικονομική επίπτωση στο οικονομικό αποτέλεσμα αντικατοπτρίζονται πρώτα. Επιπλέον, η κρίση του λογιστή σε αυτό το θέμα είναι ο καθοριστικός παράγοντας.	Όλα τα γεγονότα της οικονομικής ζωής ενός ιδρύματος πρέπει να αντικατοπτρίζονται στη λογιστική αναλόγως, ανεξάρτητα από την οικονομική σημασία.
Λογιστική για τα έσοδα και τα έξοδα ενός θέματος: η αρχή της αντιστοίχισης δεικτών	Στα ΔΠΧΠ, αυτή η αρχή τηρείται αυστηρά και δεν επιτρέπονται εξαιρέσεις.	Παρά το γεγονός ότι αυτή η αρχή κατοχυρώνεται στη ρωσική νομοθεσία, στην πράξη σπάνια τηρείται ή παραβιάζεται.
Περίοδος αναφοράς	Για εκθέσεις που συντάσσονται σύμφωνα με διεθνείς αρχές, η περίοδος μπορεί να καθοριστεί αυθαίρετα. Δηλαδή, δεν υπάρχει σύνδεση με το ημερολογιακό έτος.	Εξαιρέσεις προβλέπονται μόνο για νεοσύστατες επιχειρήσεις και οργανισμούς (ημερομηνία δημιουργίας - 31 Δεκεμβρίου).
Ενοποιημένη αναφορά	Περιλαμβάνει τη δημιουργία δεδομένων αναφοράς ως σύνολο για μια ομάδα αλληλεξαρτώμενων οντοτήτων. Για παράδειγμα, οι αναφορές συντάσσονται για την εταιρεία στο σύνολό της, συμπεριλαμβανομένου του μητρικού γραφείου και ξεχωριστών τμημάτων και υποκαταστημάτων.	Η ενοποίηση εκθέσεων χρησιμοποιείται ευρέως στον τομέα του προϋπολογισμού. Έτσι, για παράδειγμα, όλα τα ιδρύματα υποχρεούνται να καταρτίσουν ατομικό ισολογισμό και, στη συνέχεια, να στείλουν την έκθεση σε ανώτερο διευθυντή για ενοποίηση. Ως αποτέλεσμα, η υποβολή εκθέσεων προϋπολογισμού δημιουργείται όχι μόνο ξεχωριστά για ιδρύματα, αλλά και για διευθυντές, επικεφαλής διευθυντές κ.λπ.
Η διαδικασία για τον καθορισμό της φορολογικής βάσης	Καθορίζεται από τη διοίκηση της εταιρείας, εξαρτάται από την επιλεγμένη μέθοδο αποπληρωμής της λογιστικής αξίας των περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας.	Ατομικό για κάθε φορολογική υποχρέωση, που ρυθμίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ως επί το πλείστον, η φορολογική βάση καθορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του εισοδήματος που εισπράχθηκε και των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν (για παράδειγμα, φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, φόρος εισοδήματος, απλοποιημένο φορολογικό σύστημα 15%).
	Η αναφορά μπορεί να δημιουργηθεί σε λειτουργικό νόμισμα. Ας θυμηθούμε ότι το λειτουργικό νόμισμα για μια επιχείρηση είναι η νομισματική μονάδα στην οποία γίνονται οι κύριοι τύποι πληρωμών, καθώς και στην οποία αντανακλώνται (εισπράττονται) τα έσοδα.	Η τήρηση αρχείων, καθώς και η προετοιμασία οικονομικών καταστάσεων, επιτρέπεται μόνο σε ρούβλια. Όλες οι συναλλαγές που γίνονται σε ξένο νόμισμα υπόκεινται σε μετατροπή με τον προβλεπόμενο τρόπο.

Παρά τη σημαντική διαφορά μεταξύ IFRS και RAS, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας προσπαθεί να ευθυγραμμίσει τα ρωσικά πρότυπα με τις διεθνείς απαιτήσεις. Φυσικά, είναι πολύ νωρίς για να μιλήσουμε για πλήρη ταυτότητα. Ωστόσο, ορισμένες σημαντικές διαφορές έχουν εξαλειφθεί με την εισαγωγή νέων προτύπων RAS.

Τα αποτελέσματα των παραγωγικών και χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων οποιασδήποτε ρωσικής εταιρείας πρέπει να αντικατοπτρίζονται σε εκθέσεις που υποβάλλονται στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς σε διάφορες αρχές - από στατιστικές υπηρεσίες και εξωδημοσιονομικά κεφάλαια έως επιθεωρήσεις της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας. Η λογιστική αναφορά στη χώρα μας βασίζεται σε αυστηρά ρυθμιζόμενους κανόνες, που ενώνονται με μια ενιαία συντομογραφία - RAS . Ας προσπαθήσουμε να κατανοήσουμε αυτούς τους πολύπλοκους συγκεκριμένους ορισμούς και να μάθουμε για τις απαιτήσεις που επιβάλλουν στην κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων.

Τι είναι το RAS στη λογιστική

Τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα, το οποίο αντιπροσωπεύει το RAS, είναι ένα σύνολο νομικά εγκεκριμένων λογιστικών κανόνων και κανονισμών (PBU), που ρυθμίζουν πολύ αυστηρά τη λογιστική και την προετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων.

Η γνώση του RAS είναι υποχρεωτική για τους χρηματοοικονομικούς εργαζόμενους ρωσικών εταιρειών. Υπάρχει μια ολόκληρη δέσμη νομοθετικών εγγράφων που έχουν γίνει η βάση για το RAS και είναι υποχρεωτικά για χρήση από εταιρείες σε ολόκληρη τη Ρωσία (εκτός από τράπεζες/πιστωτικούς οργανισμούς των οποίων οι δραστηριότητες υπόκεινται στους κανόνες που εκδίδονται από την Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτά περιλαμβάνονται ο νόμος «Για τη Λογιστική» της 6ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 402-FZ, το Λογιστικό Σχέδιο με οδηγίες χρήσης, οι Κανονισμοί για τη λογιστική και την υποβολή εκθέσεων, καθώς και 24 PBU που εξηγούν διάφορες πτυχές της λογιστικής.

Νόμισμα ισολογισμού και λογιστική σε ρωσικές επιχειρήσεις

Όλα τα παρατιθέμενα έγγραφα, τα οποία αντιπροσωπεύουν τα βασικά στοιχεία του RAS, ερμηνεύουν επίσης τους λογιστικούς κανόνες: οι οικονομικές καταστάσεις, καθώς και η λογιστική των περιουσιακών και νομισματικών περιουσιακών στοιχείων, οι υποχρεώσεις, οι επιχειρηματικές συναλλαγές πραγματοποιούνται στο εθνικό νόμισμα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - ρούβλια , και η τεκμηρίωση όλων των επιχειρηματικών συναλλαγών κάθε εταιρείας είναι αποκλειστικά στα ρωσικά. Όταν συνεργάζεστε με ξένες εταιρείες, τα κύρια έγγραφα που γίνονται δεκτά για λογιστική πρέπει να μεταφράζονται λέξη προς λέξη στα ρωσικά, εάν συντάσσονται σε άλλη γλώσσα.

Αναφορά σύμφωνα με τη RAS

Η ενδιάμεση αναφορά βάσει RAS καταρτίζεται ανά τρίμηνο. Όταν τελειώνει το ημερολογιακό έτος, τελειώνει και το οικονομικό έτος. Η νομικά καθορισμένη ημερομηνία αναφοράς είναι η 31η Δεκεμβρίου. Τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του έτους απεικονίζονται στις ετήσιες οικονομικές καταστάσεις της εταιρείας. Σχηματίζεται από:

• ισολογισμός?
• εκθέσεις – για οικονομικά αποτελέσματα, ροές κεφαλαίων, ταμειακές ροές.
• συνημμένα σε έντυπα που προβλέπονται από το νόμο·
• επεξηγηματικό σημείωμα;
• έκθεση ελεγκτή που επιβεβαιώνει την ορθότητα της λογιστικής (για οργανισμούς με υποχρεωτική έκθεση ελεγκτή).

Η σύνθεση της ενδιάμεσης αναφοράς είναι πανομοιότυπη με την ετήσια δέσμη εντύπων με εξαίρεση την έκθεση του ελεγκτή.

Ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις σύμφωνα με το RAS

Οι εγχώριες συμμετοχές, οι οποίες έχουν εκτεταμένη δομή θυγατρικών και εξαρτημένων τμημάτων, συντάσσουν ενοποιημένες καταστάσεις, δηλαδή συνδυάζουν τα αποτελέσματα σε μια γενική έκθεση για την εταιρεία. Οι τεχνικές ενοποίησης βασίζονται στη συστηματοποίηση πληροφοριών που αντικατοπτρίζουν την οικονομική κατάσταση, τις αλλαγές και τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων του οργανισμού. Η σύνταξη των ενοποιημένων καταστάσεων ρυθμίζεται από το Νόμο «Περί Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων» της 27ης Ιουλίου 2010 Αρ. 208-FZ. Περιλαμβάνει τις βασικές απαιτήσεις για το σχεδιασμό, την παρουσίαση και τη δημοσιοποίηση της αναφοράς για όλες σχεδόν τις επιχειρήσεις και τους ομίλους εταιρειών, εκτός από εκείνες που ανήκουν στον δημόσιο τομέα, δημοτικούς ή που σχηματίζονται από κονδύλια του προϋπολογισμού.

Οι ενοποιημένες καταστάσεις αποτελούνται από έναν ενοποιημένο ισολογισμό, καταστάσεις οικονομικών αποτελεσμάτων, ταμειακές ροές, μεταβολές κεφαλαίου και παραρτήματα. Υποβάλλεται στην Κεντρική Τράπεζα της Ρωσικής Ομοσπονδίας εντός 3 ετών από το τέλος του οικονομικού έτους· ορισμένες εταιρείες, ανάλογα με τις απαιτήσεις του νόμου και της Κεντρικής Τράπεζας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υποβάλλουν επίσης ενδιάμεσες τριμηνιαίες ενοποιημένες εκθέσεις.

Εσωτερικοί και εξωτερικοί χρήστες των αναφορών που προετοιμάζονται σύμφωνα με τη RAS

Απαιτούνται πληροφορίες από οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζονται σύμφωνα με το RAS:

• εσωτερικοί χρήστες - ιδρυτές, διοίκηση, ιδιοκτήτες εταιρικής περιουσίας, να λαμβάνουν τεκμηριωμένες αποφάσεις για την περαιτέρω ανάπτυξη της εταιρείας.
• εξωτερικοί χρήστες - πιστωτές, επενδυτές για να αναλύσουν την τρέχουσα κατάσταση και κρατικούς φορείς, για παράδειγμα, την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία για φορολογικούς σκοπούς, τον έλεγχο της συμμόρφωσης με τα καθιερωμένα πρότυπα, τον υπολογισμό φόρων και τελών.

Έτσι, το RAS, η αποκωδικοποίηση και η ουσία του οποίου συζητείται στη δημοσίευση, είναι ένα σύνολο εγγράφων που υπαγορεύουν το πλαίσιο της λογιστικής και την προετοιμασία των εντύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς.

Τα RAS είναι πρότυπα βασισμένα σε κανόνες, ενώ τα ΔΠΧΠ είναι πρότυπα βασισμένα σε αρχές.

Τα ΔΠΧΠ είναι ουσιαστικά ένα σύνολο αρχών που διέπουν την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων. Τα ΔΠΧΑ δεν στοχεύουν στη ρύθμιση κάθε απόχρωσης της χρηματοοικονομικής αναφοράς.

Οι οικονομικές καταστάσεις που καταρτίζονται σύμφωνα με το RAS εξακολουθούν να στοχεύουν στην κάλυψη των αναγκών πληροφόρησης των φορολογικών και άλλων ρυθμιστικών αρχών. Ως αποτέλεσμα, οι εταιρικές οικονομικές πληροφορίες ταξινομούνται και παρουσιάζονται σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία. Οι οικονομικές καταστάσεις απαιτούνται ή μπορεί να είναι χρήσιμες σε διάφορους χρήστες κατά τη διάρκεια επιχειρηματικών δραστηριοτήτων. Για να διασφαλιστεί αυτό, η αναφορά πρέπει να επανεξεταστεί και να ξαναγραφτεί πριν γίνει κατανοητή και χρήσιμη.

Η πρακτική της RAS δεν επιτρέπει στη διοίκηση (διευθυντικό προσωπικό) να χρησιμοποιεί την κρίση της κατά τη λήψη αποφάσεων. Αυτό συνήθως οδηγεί σε αύξηση της λογιστικής αξίας των περιουσιακών στοιχείων σε σύγκριση με την εύλογη αγοραία αξία τους, υπερεκτιμά την ωφέλιμη ζωή των περιουσιακών στοιχείων κ.λπ.

Παρά το γεγονός ότι οι αρχές του RAS είναι παρόμοιες με τις αρχές των ΔΠΧΠ, η πρακτική εφαρμογή τους περιέχει ελλείψεις. Στην πράξη, η μορφή υπερισχύει της ουσίας· οι εταιρείες δεν ακολουθούν πάντα τη μέθοδο του δεδουλευμένου ή την αρχή του συντηρητισμού σε σχέση με πιθανές ζημίες. Στο RAS, αυτοί οι παράγοντες συνδυάζουν και υπερεκτιμούν την πραγματική κερδοφορία και το κόστος μιας επιχείρησης.

Το ρωσικό λογιστικό σύστημα δεν επικεντρώνεται στην παρουσίαση μιας αξιόπιστης και αντικειμενικής εικόνας της οικονομικής θέσης και απόδοσης μιας επιχείρησης. Οι εταιρείες έχουν συνηθίσει να χειραγωγούν τις οικονομικές καταστάσεις προς όφελός τους.

Η RAS δεν λαμβάνει υπόψη τις αλλαγές στην αγοραστική δύναμη του ρουβλίου, γεγονός που καθιστά αδύνατη τη σύγκριση των λειτουργικών αποτελεσμάτων για αρκετά χρόνια σε συνθήκες υψηλού πληθωρισμού.

Οι περιοχές διαφοράς καθορίζονται από έναν αριθμό περιστάσεων. Ας τους υποδείξουμε.

1. Το εύρος των χρηστών των οικονομικών καταστάσεων και οι σκοποί σύνταξης τους. Η ρωσική λογιστική βρίσκεται επί του παρόντος σε μια μεταβατική περίοδο. Μέχρι πρότινος κύριος χρήστης της αναφοράς ήταν η εφορία. Σταδιακά όμως η λογιστική διαχωρίζεται από τη φορολογική. Η λογιστική δεν είναι πλέον προς το συμφέρον της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας στον ίδιο βαθμό που ήταν προηγουμένως. Έτσι, οι πρώην χρήστες έγιναν πολύ λιγότερο ενδιαφέρον για αυτό. Ωστόσο, οι νέοι χρήστες είναι δανειστές, επενδυτές, ιδιοκτήτες κ.λπ. - δεν έχουν εμφανιστεί ακόμα. Σε αντίθεση με τη Δύση, όπου ο κύκλος τους έχει διαμορφωθεί εδώ και πολύ καιρό. Είναι τα συμφέροντά τους να ανταποκρίνονται στα ΔΠΧΠ, διασφαλίζοντας επαρκή αντανάκλαση των αποτελεσμάτων των οικονομικών δραστηριοτήτων στις εκθέσεις της επιχείρησης.

Τραπέζι 1 Εννοιολογικές διαφορές μεταξύ RAS και ΔΠΧΠ

Αρχές και Υποθέσεις
Συνέχεια της επιχείρησης	Υποτίθεται ότι η επιχείρηση δεν έχει ούτε την πρόθεση ούτε την ανάγκη να σταματήσει ή να μειώσει σημαντικά τις δραστηριότητές της στο άμεσο μέλλον	Δεν εφαρμόζουν όλες οι επιχειρήσεις την αρχή της συνέχειας κατά την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων: ορισμένες από αυτές βρίσκονται στα πρόθυρα της χρεοκοπίας, άλλες δεν μπορούν να εγγυηθούν τη σταθερότητα των επιχειρήσεων στο μέλλον. Επιπλέον, γίνεται αρνητική οικονομική παρουσίαση μιας εταιρείας για φορολογικούς λόγους
Συνέπεια των λογιστικών πολιτικών	Οι λογιστικές αρχές της επιχείρησης δεν υπόκεινται σε αλλαγές εκτός εάν είναι σαφώς απαραίτητο	Η αναφορά πραγματοποιείται σύμφωνα με τις ισχύουσες νομοθετικές διατάξεις και ρυθμίσεις, οι οποίες αλλάζουν συνεχώς. Οι οικονομικές καταστάσεις δεν αντικατοπτρίζουν την επίδραση των αλλαγών στις λογιστικές πολιτικές
Μέθοδος δεδουλευμένων	Τα έσοδα (έξοδα) της επιχείρησης αποδίδονται στην περίοδο κατά την οποία πράγματι εισπράχθηκαν (πραγματοποιήθηκαν)	Τα έσοδα και τα έξοδα μιας επιχείρησης δεν αποδίδονται πάντα στις περιόδους στις οποίες όντως συνέβησαν. Για παράδειγμα, η RAS δεν επιτρέπει την εκτίμηση δαπανών που δεν υποστηρίζονται από έγγραφα, παρά το γεγονός ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τέτοιες δαπάνες έχουν ήδη ληφθεί
Υλικότητα	Η αναφορά περιλαμβάνει μόνο λογιστικά στοιχεία που μπορούν να επηρεάσουν τη λήψη αποφάσεων	Ο κατάλογος των στοιχείων αναφοράς καθορίζεται από το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Οι λογιστικές διαδικασίες για ορισμένα μη βασικά στοιχεία είναι περίπλοκες και επαχθείς για το λογιστικό σύστημα, για παράδειγμα, η λογιστική για είδη χαμηλής αξίας και φθοράς
Η επικράτηση της ουσίας έναντι της μορφής	Τα αποτελέσματα των εργασιών και των συναλλαγών αντικατοπτρίζονται σύμφωνα με την πραγματική κατάσταση των πραγμάτων	Η αντανάκλαση των συναλλαγών και των συναλλαγών υπόκειται σε κανονιστικές απαιτήσεις, επομένως η μορφή κυριαρχεί στο περιεχόμενο
Σύνεση (συντηρητισμός)	Λαμβάνονται όλα τα απαραίτητα μέτρα για την άρση της αβεβαιότητας για την αποφυγή υπερεκτίμησης περιουσιακών στοιχείων ή εσόδων και υποεκτίμησης υποχρεώσεων και εξόδων.	Η αρχή της σύνεσης δεν τηρείται παντού. Για παράδειγμα, η αρχή της αποτίμησης στη χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους ή αγοραίας αξίας χρησιμοποιείται σπάνια στη ρωσική λογιστική πρακτική ή δεν δημιουργούνται προβλέψεις για απαξίωση των στοιχείων αποθέματος

2. Ο ρόλος της επαγγελματικής κρίσης του λογιστή. Μια σοβαρή διαφορά μεταξύ του ρωσικού λογιστικού συστήματος και των ΔΠΧΠ είναι η έλλειψη πρακτικής επαγγελματικής κρίσης ενός λογιστή. Η ρωσική λογιστική αναθέτει στον λογιστή το ρόλο του εκτελεστή νόμων, κανονισμών, επιστολών και οδηγιών. Δεν απαιτεί να εκφράσει τη δική του κρίση. Έτσι, η PBU 4/99 δηλώνει ξεκάθαρα ότι οι οικονομικές καταστάσεις που δημιουργούνται με βάση τους κανόνες που θεσπίζονται από κανονιστικές πράξεις για τη λογιστική θεωρούνται αξιόπιστες και πλήρεις.

Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, τα κύρια κριτήρια του λογιστικού συστήματος είναι οι αρχές και όχι οι κανόνες. Είναι αδύνατο να θεσπιστούν κανόνες για όλες τις περιπτώσεις που προκύπτουν στην επιχειρηματική πρακτική. Τα ΔΠΧΠ αναθέτουν έναν ιδιαίτερο ρόλο στις αρχές· για έναν δυτικό λογιστή αποτελούν ένα είδος κανόνα. Η επαγγελματική λογιστική κρίση σχηματίζεται με βάση τις αρχές των ΔΠΧΠ. Και με βάση την αντικειμενική ανάγκη μιας συγκεκριμένης επιχείρησης και την επαγγελματική κρίση του λογιστή, έχει ήδη καθοριστεί ο κατάλογος των στοιχείων στις οικονομικές καταστάσεις, το επίπεδο σημαντικότητας και η συνάφεια των πληροφοριών για τους χρήστες. Στη ρωσική λογιστική, όλα αυτά είναι ακόμα δηλωτικού χαρακτήρα.

3. Διαφορές με τα ΔΠΧΠ στις ίδιες τις λογιστικές αρχές. Στη ρωσική λογιστική δεν υπάρχει ξεχωριστό ρυθμιστικό έγγραφο παρόμοιο με τις αρχές των ΔΠΧΠ. Οι αρχές αναφοράς αναφέρονται στο PBU 1/98 «Λογιστικές πολιτικές ενός οργανισμού», αλλά διαφέρουν επίσης σημαντικά από εκείνες που καθορίζονται από τα ΔΠΧΑ. Έτσι, η εφαρμογή της αρχής της κυριαρχίας της ουσίας έναντι της μορφής στις ρωσικές συνθήκες είναι πρακτικά αδύνατη λόγω της υποχρεωτικής συμμόρφωσης με τις απαιτήσεις των κανονιστικών εγγράφων. Η αρχή του δεδουλευμένου, που ορίζεται από την PBU 1/98 ως παραδοχή της προσωρινής βεβαιότητας των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας, δεν είναι επίσης άνευ όρων. Στην πράξη, τα έσοδα και τα έξοδα μιας επιχείρησης δεν αποδίδονται πάντα στις περιόδους στις οποίες όντως συνέβησαν.

Όσον αφορά την αρχή της συγκρισιμότητας, στο πλαίσιο συνεχών αλλαγών στη νομοθεσία και στην οικονομική κατάσταση, οι πληροφορίες δεν μπορούν να θεωρηθούν συγκρίσιμες. Δεδομένου ότι οι ρωσικές αναφορές δεν λαμβάνουν υπόψη τις αλλαγές στην αγοραστική δύναμη του ρουβλίου, είναι απλώς αδύνατο να συγκριθούν τα αποτελέσματα των επιδόσεων για αρκετά χρόνια σε συνθήκες πληθωρισμού. Και σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 29 «Χρηματοοικονομική αναφορά σε υπερπληθωριστικά περιβάλλοντα», η «εξίσωση» της αγοραστικής δύναμης ενός νομίσματος σε μια πληθωριστική οικονομία είναι υποχρεωτική. Εκτός από τα παραπάνω, θα πρέπει να σημειωθεί ότι, σε αντίθεση με τη ρωσική λογιστική, όπου οι αναφορές πρέπει να καταρτίζονται μόνο σε ρούβλια, τα διεθνή πρότυπα επιτρέπουν την κατάρτιση εκθέσεων στο νόμισμα που είναι λειτουργικό για την εταιρεία.

Η αρχή της σύνεσης τηρείται επίσης σπάνια, καθώς οι ρωσικές επιχειρήσεις συχνά προτιμούν να μην επανεκτιμούν για απομείωση.

4. Διαφορές με τα ΔΠΧΠ στις μεθόδους αξιολόγησης στοιχείων των οικονομικών καταστάσεων. Τα διεθνή πρότυπα ευνοούν ολοένα και περισσότερο την επιμέτρηση στην εύλογη αξία, η οποία ορίζεται ως το ποσό των μετρητών που θα επαρκούσε για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων ή τον διακανονισμό υποχρεώσεων σε μια συναλλαγή μεταξύ μερών με γνώση και διάθεση σε μια συναλλαγή σε καθαρά εμπορική βάση. Μια παρόμοια προσέγγιση χρησιμοποιείται ήδη για την αξιολόγηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων (μια εναλλακτική προσέγγιση), των εσόδων, των χρηματοπιστωτικών μέσων, των άυλων περιουσιακών στοιχείων, των επενδύσεων σε ακίνητα, των πληρωμών συντάξεων και των μισθώσεων. Το Συμβούλιο του IASB σχεδιάζει να επεκτείνει αυτή τη μέθοδο και σε άλλα λογιστικά αντικείμενα.

Ο σκοπός της επιμέτρησης της εύλογης αξίας είναι να παρέχει στο χρήστη πληροφορίες σχετικά με την οικονομική κατάσταση και την απόδοση μιας οικονομικής οντότητας με βάση το πραγματικό και όχι το ιστορικό κόστος. Αυτή η προσέγγιση διασφαλίζει τη σημασία και τη χρησιμότητα των πληροφοριών που παρουσιάζονται στις αναφορές, καθώς σας επιτρέπει να προσδιορίσετε την πραγματική αξία της επιχείρησης. Έτσι, στη λογιστική των δυτικών χωρών, κατά την εκτίμηση της εύλογης αξίας, μπορεί να χρησιμοποιηθεί η μέθοδος των προεξοφλημένων ταμειακών ροών, την οποία οι περισσότεροι Ρώσοι λογιστές δεν γνωρίζουν καν. Και η απάντηση στο ερώτημα εάν, στη ρωσική αναφορά, η λογιστική αξία, για παράδειγμα, των παγίων στοιχείων ενεργητικού διαφέρει από την πραγματική, είναι προφανής.

5. Διαφορές στη λογιστική διαδικασία για τα ίδια τα αντικείμενα (αποθέματα, πάγια στοιχεία, άυλα περιουσιακά στοιχεία κ.λπ.) και στην υποβολή εκθέσεων (βλ. Πίνακα 2).

πίνακας 2 Συγκριτική ανάλυση των βασικών διατάξεων RAS και ΔΠΧΠ

Δείκτης			Σχόλια
Πάγιο ενεργητικό
Κριτήρια Αναγνώρισης	ύπαρξη δικαιωμάτων ιδιοκτησίας· διαθεσιμότητα εγγράφων· την ικανότητα δημιουργίας εισοδήματος· περίοδος χρήσης - πάνω από 12 μήνες	την ικανότητα δημιουργίας εισοδήματος· περίοδος χρήσης - περισσότερες από μία περίοδοι αναφοράς (έτος)	Η προσέγγιση στην αρχική αξιολόγηση είναι γενικά η ίδια. Η κύρια διαφορά είναι ότι σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ, το κόστος των αποκτηθέντων παγίων μπορεί να περιλαμβάνει αποθεματικό για τη μελλοντική τους διάλυση
Υποτίμηση	Μέθοδοι: γραμμική, μειωτική ισορροπία. με το άθροισμα των αριθμών της ωφέλιμης ζωής, ανάλογα με τον όγκο της παραγωγής. Η ωφέλιμη ζωή καθορίζεται από την επιχείρηση. Μπορεί να αναθεωρηθεί σε περίπτωση εκσυγχρονισμού και ανακατασκευής	Μέθοδοι: ευθεία δεδουλευμένη, μειωτικό υπόλοιπο, άθροισμα ετών, άθροισμα στοιχείων. Η ωφέλιμη ζωή καθορίζεται από την επιχείρηση. Μπορεί να αναθεωρηθεί εάν είναι προφανές ότι δεν ορίζεται με ακρίβεια	Μπορεί να προκύψουν διαφορές στις συσσωρευμένες αποσβέσεις. Στην αναφορά ΔΠΧΠ, δεν υπάρχει η έννοια των πλήρως αποσβεσμένων παγίων. Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, η επιλεγμένη μέθοδος απόσβεσης μπορεί να αλλάξει
Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Κριτήρια Αναγνώρισης	έλλειψη δομής υλικού. δυνατότητα διαχωρισμού από άλλη ιδιοκτησία· χρήση για παραγωγικούς σκοπούς· περίοδος χρήσης - περισσότερο από 12 μήνες. δεν προβλέπεται μεταγενέστερη πώληση. την ικανότητα δημιουργίας εισοδήματος· διαθεσιμότητα εγγράφων	ένα μη χρηματικό περιουσιακό στοιχείο που δεν έχει φυσική μορφή· Δυνατότητα αναγνώρισης. Επαρκής προϋπόθεση για αυτό είναι η δυνατότητα διαχωρισμού από άλλα ακίνητα. την ικανότητα δημιουργίας εισοδήματος· δυνατότητα αξιόπιστης αξιολόγησης	Τα ΔΠΧΑ αναγνωρίζουν άυλα περιουσιακά στοιχεία με ωφέλιμη ζωή μικρότερη από 12 μήνες. Για την αναγνώριση ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου, το ΔΠΧΑ 38 δεν απαιτεί την παρουσία σωστά εκτελεσμένων εγγράφων (νόμιμα δικαιώματα)
Κριτήρια Αναγνώρισης	διαθεσιμότητα εγγράφων· περίοδος χρήσης (πωλήσεις) - λιγότερο από 12 μήνες	την ικανότητα δημιουργίας εισοδήματος· οι κίνδυνοι και τα οφέλη της ιδιοκτησίας έχουν περάσει στην οικονομική οντότητα ως αποτέλεσμα παρελθόντων γεγονότων· περίοδος χρήσης (πωλήσεις) - λιγότερο από μία περίοδο αναφοράς (έτος)	Στην αναφορά ΔΠΧΠ, τα μη τεκμηριωμένα αποθέματα (για παράδειγμα, μη τιμολογημένες προμήθειες) πρέπει να αναγνωρίζονται εάν οι κίνδυνοι και τα οφέλη της κατοχής τους έχουν μεταφερθεί στην επιχείρηση
Μέθοδοι διαγραφής αποθεμάτων	FIFO, LIFO, σε μέσο κόστος, σε κόστος μονάδας	FIFO, με σταθμισμένο μέσο κόστος	Κόστος αποθέματος στο τέλος της περιόδου. Επίσης, το κόστος παραγωγής μπορεί να διαφέρει σημαντικά εάν η εταιρεία χρησιμοποιεί διαφορετικές μεθόδους διαγραφής αποθεμάτων
Κριτήρια Αναγνώρισης	ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να λαμβάνει έσοδα σύμφωνα με τη συμφωνία· το ποσό των εσόδων μπορεί να προσδιοριστεί· υπάρχει βεβαιότητα ότι μια αύξηση των οικονομικών οφελών θα προκύψει από μια συγκεκριμένη συναλλαγή· τα έξοδα που έχουν ή θα προκύψουν σε σχέση με αυτή τη λειτουργία μπορούν να προσδιοριστούν· η ιδιοκτησία του προϊόντος (αγαθών) έχει περάσει στον αγοραστή ή το έργο έχει γίνει αποδεκτό από τον πελάτη (παρεχόμενη υπηρεσία)· το ποσό του εισοδήματος πρέπει να τεκμηριώνεται. Στις περισσότερες περιπτώσεις, τα έσοδα αναγνωρίζονται σε δεδουλευμένη βάση.	η εταιρεία έχει μεταβιβάσει σημαντικούς κινδύνους και οφέλη από την ιδιοκτησία των αγαθών στον αγοραστή· το ποσό των εσόδων μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα· είναι πολύ πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην εταιρεία. τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν ή αναμένεται να προκύψουν σε σχέση με τη συναλλαγή μπορούν να εκτιμηθούν αξιόπιστα· η εταιρεία δεν ελέγχει πλέον τα πωλούμενα αγαθά. Τα έσοδα αναγνωρίζονται σε δεδουλευμένη βάση	Πιθανότατα, δεν θα υπάρξουν σημαντικές διαφορές στη λογιστική του εισοδήματος. Ωστόσο, σε ορισμένες περιπτώσεις είναι πιθανές αποκλίσεις. Για παράδειγμα, η ανταλλαγή παρόμοιων αγαθών, σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, δεν οδηγεί στη δημιουργία εσόδων. Επιπλέον, τα διεθνή πρότυπα δεν περιέχουν απαιτήσεις για υποχρεωτική τεκμηρίωση εσόδων. Μερικές φορές η RAS μπορεί να χρησιμοποιήσει τη μέθοδο μετρητών ως εναλλακτική μέθοδο αναγνώρισης του εισοδήματος.
Κριτήρια Αναγνώρισης	η δαπάνη γίνεται σύμφωνα με συγκεκριμένη συμφωνία, νομικές απαιτήσεις και επιχειρηματικά έθιμα· το ποσό των δαπανών μπορεί να καθοριστεί· Είναι βέβαιο ότι η συναλλαγή θα έχει ως αποτέλεσμα τη μείωση των οικονομικών οφελών. Τα έξοδα αναγνωρίζονται γενικά σε δεδουλευμένη βάση. Τα έξοδα πρέπει να τεκμηριώνονται	η ποσότητα της ροής μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα. υπάρχει μείωση στα μελλοντικά οικονομικά οφέλη που σχετίζονται με μείωση ενός περιουσιακού στοιχείου ή αύξηση σε μια υποχρέωση. Τα έξοδα αναγνωρίζονται σε δεδουλευμένη βάση	Τα κριτήρια για την αναγνώριση των εξόδων είναι συγκρίσιμα, εκτός από ένα πράγμα: τα ΔΠΧΠ δεν θεσπίζουν απαιτήσεις για υποχρεωτική τεκμηρίωση των δαπανών. Στη ρωσική λογιστική είναι δυνατό να ληφθούν υπόψη τα έξοδα χρησιμοποιώντας τη μέθοδο μετρητών

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι τον Ιούλιο του 2004, το Υπουργείο Οικονομικών ανακοίνωσε την ιδέα για την ανάπτυξη της λογιστικής και της αναφοράς στη Ρωσία για τα επόμενα χρόνια, σύμφωνα με την οποία οι ρωσικές επιχειρήσεις θα πρέπει να στραφούν πλήρως στα ΔΠΧΑ έως το 2010. Το 2006, σχεδιάστηκε να υιοθέτηση νέας έκδοσης του νόμου «Περί Λογιστικής», στην οποία επρόκειτο να αναπτυχθούν προτάσεις για την ενοποίηση στη νομοθεσία του ρόλου των επαγγελματιών συμμετεχόντων στην αγορά και άλλων ενδιαφερόμενων δημόσιων οργανισμών στη ρύθμιση της λογιστικής και των εκθέσεων, αναπτύχθηκαν γενικές απαιτήσεις για λογιστικά μητρώα, καθώς και προτάσεις για την ανάπτυξη συστήματος πιστοποίησης λογιστών με βάση τα πρότυπα της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών, αλλά μια τέτοια έκδοση δεν έγινε αποδεκτή.

Οι ρωσικές αναφορές επικεντρώνονται κυρίως στη φορολογία. Οι αναφορές που καταρτίζονται σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ αντικατοπτρίζουν τα συμφέροντα των επενδυτών και των μετόχων. Ο κατάλογος των διαφορών που δίνεται σε αυτήν την ενότητα δεν είναι εξαντλητικός. Απεικονίζει μόνο τα προβλήματα των διαφορετικών προσεγγίσεων (ρωσικών και δυτικών) στην αναφορά.

1. Νόμισμα αναφοράς (ΔΠΧΑ 21)

Οι ρωσικές αναφορές πρέπει να παρουσιάζονται σε ρούβλια. Κατά την προετοιμασία αναφορών σύμφωνα με τα ΔΠΧΑ, ένας χρηματοοικονομικός υπάλληλος μπορεί να χρησιμοποιήσει οποιοδήποτε νόμισμα αναφοράς: αμερικανικά δολάρια, ευρώ και λίρες στερλίνα.

Αξιοπρέπεια. Με την παρουσίαση καταστάσεων σε δολάρια ΗΠΑ, είναι δυνατό να επιτευχθεί καλύτερη συγκρισιμότητα των οικονομικών καταστάσεων των μεγαλύτερων ρωσικών εταιρειών με τους δυτικούς ανταγωνιστές τους.

Ελάττωμα. Οι ρωσικές εταιρείες που, για τον έναν ή τον άλλον λόγο, έχουν επιλέξει ξένο νόμισμα για την υποβολή στοιχείων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, είναι καταδικασμένες να δημιουργούν δύο σετ εγγράφων - το ένα σε ρούβλια και το δεύτερο σε ξένο νόμισμα.

Όπως και να έχει, δεδομένης της περιορισμένης μετατρεψιμότητας του ρουβλίου, είναι δύσκολο να αναμένεται ότι στο εγγύς μέλλον οι δυτικοί εταίροι των ρωσικών εταιρειών θα δεχτούν την υποβολή εκθέσεων (ακόμα και αν καταρτίζονται σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ) σε ρούβλια, αντί σε ευρώ ή δολάρια ΗΠΑ .

Κατά τη γνώμη μου, αυτό το πρόβλημα μπορεί να λυθεί εάν επιτραπεί η δημιουργία ρωσικών εκθέσεων σε ξένο νόμισμα. Ταυτόχρονα, όλες οι στατιστικές και φορολογικές αναφορές μπορούν να δημιουργηθούν σε εθνικό νόμισμα.

2. Περίοδος αναφοράς (ΔΠΧΑ 1)

Σύμφωνα με τα ρωσικά έγγραφα, το οικονομικό έτος για όλες τις επιχειρήσεις αρχίζει την 1η Ιανουαρίου και λήγει στις 31 Δεκεμβρίου.

Δεν υπάρχουν τέτοιοι περιορισμοί στο ΔΠΧΑ 1 Παρουσίαση των Οικονομικών Καταστάσεων. Δηλαδή, μια δυτική εταιρεία καθορίζει η ίδια την αρχή και το τέλος του οικονομικού έτους. Για παράδειγμα, η ιαπωνική φαρμακευτική εταιρεία Yamanouchi ξεκινά το οικονομικό της έτος την 1η Μαρτίου και λήγει στις 28 - 29 Φεβρουαρίου.

Επιπλέον, πολλές εταιρείες συνδέουν το οικονομικό τους έτος όχι με το ημερολογιακό έτος, αλλά με έναν κύκλο 52 εβδομάδων (ρήτρα 51 του ΔΠΧΑ 1). Αυτό είναι το λεγόμενο σύστημα «4 + 4 + 5», όταν ξεκινά το οικονομικό έτος, για παράδειγμα, τη Δευτέρα. Οι πρώτες τέσσερις εβδομάδες αποτελούν τον πρώτο μήνα του τριμήνου, οι δεύτερες τέσσερις εβδομάδες αποτελούν τον δεύτερο μήνα του τριμήνου και οι επόμενες πέντε εβδομάδες αποτελούν τον τρίτο μήνα του τριμήνου. Και ούτω καθεξής. Ένα τέτοιο σύστημα είναι πολύ βολικό για τη σύνδεση της χρηματοοικονομικής λογιστικής και των εκθέσεων διαχείρισης μιας εταιρείας. Φυσικά, με αυτήν την προσέγγιση, η χρονιά μπορεί να ξεκινήσει και να τελειώσει ανά πάσα στιγμή. Για παράδειγμα, το οικονομικό έτος 2003 της Cisco έληξε στις 26 Ιουλίου 2003.

Αξιοπρέπεια: δικαίωμα επιλογής. Πολλές εταιρείες μπορούν να επιλέξουν την περίοδο αναφοράς με τέτοιο τρόπο ώστε η αιχμή της δραστηριότητας να εμφανίζεται στα μέσα της οικονομικής περιόδου. Σε αυτήν την περίπτωση, οι οικονομικές καταστάσεις θα λαμβάνουν καλύτερα υπόψη αυτήν την ετήσια κατανομή: για παράδειγμα, για τα ελεγκτικά γραφεία, αυτή είναι η περίοδος Νοεμβρίου - Απριλίου, οπότε το οικονομικό έτος των μεγαλύτερων ελεγκτικών εταιρειών αρχίζει την 1η Αυγούστου και λήγει στις 31 Ιουλίου . Επιπλέον, η εστίαση στο σύστημα «4 + 4 + 5» συνδέει καλύτερα τη διαμόρφωση των οικονομικών αναφορών με τα δεδομένα της λογιστικής διαχείρισης.

Μειονέκτημα του άκαμπτου ρωσικού συστήματος. Τα ρωσικά τμήματα δυτικών εταιρειών που έχουν επιλέξει μια περίοδο διαφορετική από την 1η Ιανουαρίου ως οικονομικό έτος θα αναγκαστούν να λάβουν υπόψη την «επικάλυψη» των ημερομηνιών αναφοράς. Για παράδειγμα, στα ρωσικά τμήματα της εταιρείας Yamanouchi, τα στοιχεία για τον Ιανουάριο και τον Φεβρουάριο θα περιλαμβάνονται στη «νέα» ρωσική αναφορά και στην «παλιά» (πέρυσι) δυτική αναφορά. Και αυτά είναι πρόσθετα έξοδα.

Τα πλεονεκτήματα του σκληρού ρωσικού συστήματος. Η ομοιομορφία στις ημερομηνίες έναρξης και λήξης της περιόδου αναφοράς αυξάνει τη συγκρισιμότητα των αναφορών, μειώνει τον κίνδυνο παραποίησης της αναφοράς και συνδέει τις στατιστικές, φορολογικές και λογιστικές αναφορές μεταξύ τους.

3. Λογιστικά γραφήματα (Best Practice και XBRL Project)

Τα ΔΠΧΠ δεν ρυθμίζουν με κανέναν τρόπο τα λογιστικά σχέδια των εταιρειών. Έτσι, η βάση για την κατασκευή ενός λογιστικού σχεδίου για τις περισσότερες δυτικές εταιρείες είναι οι ακόλουθες αρχές:

Τα πέντε βασικά στοιχεία της λογιστικής είναι τα περιουσιακά στοιχεία, οι υποχρεώσεις, το κεφάλαιο, τα έσοδα και τα έξοδα.

Οι δύο κύριες οικονομικές καταστάσεις που αποκαλύπτουν αυτά τα στοιχεία είναι ο ισολογισμός και η κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων.

Βασικές εξισώσεις ισορροπίας.

Ενεργητικό = Παθητικό + Κεφάλαιο + (Έσοδα - Έξοδα) - αυτή η σχέση δείχνει τις πηγές σχηματισμού περιουσιακών στοιχείων.

Ενεργητικό - Παθητικό = Κεφάλαιο = Καθαρό ενεργητικό - αυτή η σχέση ορίζει το κεφάλαιο ως το υπόλοιπο μεταξύ περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων.

Η δυναμική της κίνησης των λογιστικών αντικειμένων στα ΔΠΧΠ παρουσιάζεται στο Σχ. 2.

Ρύζι. 2

Η δομή του λογιστικού σχεδίου ΔΠΧΠ ακολουθεί τη δομή των δύο κύριων εκθέσεων. Ας το εξηγήσουμε με ένα παράδειγμα:

Ισολογισμός

1000 περιουσιακά στοιχεία

1100 Μακροπρόθεσμα περιουσιακά στοιχεία

1110 Άυλα περιουσιακά στοιχεία

1120 Πάγια

1130 Μακροπρόθεσμες χρηματοοικονομικές επενδύσεις

1200 Κυκλοφορούν ενεργητικό

1210 Λογαριασμοί εισπρακτέοι

1220 Μετρητά

2000 Δεσμεύσεις

2100 Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις

2110 Μακροπρόθεσμοι πληρωτέοι λογαριασμοί

2120 Μακροπρόθεσμα δάνεια

2200 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις

2210 Τρέχον τμήμα μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων

2220 Φόροι και τέλη

2230 Λοιπές βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις

3000 Κεφάλαιο

3100 Μετοχικό κεφάλαιο

3110 Δηλωμένο κεφάλαιο

3120 Καταβεβλημένο κεφάλαιο

3130 ίδιες μετοχές που αγοράστηκαν από μετόχους

3200 Share premium

3300 Κέρδη (ζημίες) προηγούμενων ετών

3400 Κέρδη (ζημιές) τρέχουσας περιόδου

Κέρδος και ζημία

4000 Εισόδημα

4100 Έσοδα από πωλήσεις

4200 Λοιπά έσοδα

5000 Έξοδα

5100 Κόστος πωληθέντων

5200 Γενικά έξοδα πώλησης και διοικητικά έξοδα

6000 Φόροι εισοδήματος

6100 Έξοδα φόρου εισοδήματος

7000 Έκτακτα έσοδα (καθαρά)

8000 Έκτακτα έξοδα (καθαρά)

9000 Καθαρά κέρδη (ζημιές) της περιόδου αναφοράς

Τα ίδια κεφάλαια που συνεισφέρουν οι μέτοχοι (μετοχικό κεφάλαιο, υπέρ το άρτιο κ.λπ.) και τα δανειακά κεφάλαια (υποχρεώσεις υπό μορφή δανείων και δανείων), τα οποία η ίδια η εταιρεία λαμβάνει από τρίτους, αποτελούν την πηγή σχηματισμού των περιουσιακών στοιχείων της εταιρείας - οι πόροι από τους οποίους προσδοκά λαμβάνουν οικονομικά οφέλη.

Τα περιουσιακά στοιχεία της εταιρείας (πάγια στοιχεία ενεργητικού, πρώτες ύλες και προμήθειες, αγαθά για μεταπώληση κ.λπ.) που αποκτώνται μέσω κεφαλαίων και υποχρεώσεων γίνονται έξοδα (π.χ. κόστος πωληθέντων αγαθών). Στη συνέχεια θα δημιουργήσουν εισόδημα για την επιχείρηση (για παράδειγμα, με τη μορφή εσόδων).

Τέλος, τα κέρδη της εταιρείας αυξάνουν το κεφάλαιο, καθιστώντας τους ιδιοκτήτες της εταιρείας πλουσιότερους από ό,τι ήταν όταν επένδυαν στην επιχείρηση.

Για να δείτε αυτή την κίνηση των λογιστικών αντικειμένων, το λογιστικό σχέδιο ΔΠΧΠ αποτελείται από δύο ενότητες - λογαριασμούς ισολογισμού (μόνιμοι λογαριασμοί) και λογαριασμούς αποτελεσμάτων χρήσης (προσωρινοί λογαριασμοί που έχουν μηδενικό υπόλοιπο στην αρχή του οικονομικού έτους).

Το λογιστικό σχέδιο στο σύστημα IFRS, που αναπτύχθηκε από τον οργανισμό, χωρίς καμία «αναμόρφωση του ισολογισμού» σας επιτρέπει να βλέπετε τους κύριους οικονομικούς δείκτες ήδη σε έναν απλό ισολογισμό.

Στην πραγματικότητα, όταν αντικατοπτρίζονται οι συναλλαγές στη λογιστική, με αυτήν την προσέγγιση δεν αντιστοιχούν οι λογιστικοί λογαριασμοί, αλλά ο ισολογισμός και τα στοιχεία λογαριασμού αποτελεσμάτων. Και αυτό οδηγεί σε μια πιο επαρκή αξιολόγηση από τον λογιστή των χρηματοοικονομικών και επιχειρηματικών λειτουργιών και των επιπτώσεών τους στις οικονομικές καταστάσεις.

Η αρχή της κατασκευής του ρωσικού λογιστικού σχεδίου βασίζεται σε ένα άλλο μοντέλο - την κυκλοφορία των εταιρικών κεφαλαίων (βλ. Εικ. 3).

Κύριες ενότητες του Ρωσικού Λογιστικού Σχεδίου:

Ενότητα I: Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία (λογαριασμοί 01 - 09)

Ενότητα II: Απόθεμα (λογαριασμοί 10 - 19)

Ενότητα III: Κόστος παραγωγής (λογαριασμοί 20 - 39)

Ενότητα IV: Έτοιμα προϊόντα και αγαθά (λογαριασμοί 40 - 49)

Ενότητα V: Μετρητά (λογαριασμοί 50 - 59)

Ενότητα VI: Υπολογισμοί (λογαριασμοί 60 - 79)

Ενότητα VII: Κεφάλαιο (λογαριασμοί 80 - 89)

Ενότητα VIII: Οικονομικά αποτελέσματα (λογαριασμοί 90 - 99)

Λογαριασμοί εκτός ισολογισμού (λογαριασμοί 001 - 011)

Το ρωσικό λογιστικό σχέδιο δεν σχετίζεται με τη δομή των κύριων οικονομικών καταστάσεων. Ως αποτέλεσμα, ο επικεφαλής λογιστής, όταν προετοιμάζει εκθέσεις, αναγκάζεται να «μεταφράσει» τα δεδομένα που έχουν προετοιμαστεί σύμφωνα με το λογιστικό σχέδιο της «κυκλοφορίας των κεφαλαίων της επιχείρησης» σε οικονομικές καταστάσεις που δείχνουν εκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων, του κεφαλαίου, του εισοδήματος και έξοδα.

Τα πλεονεκτήματα της αγγλοσαξονικής προσέγγισης. Η δωρεάν μορφή του λογιστικού σχεδίου Western σάς επιτρέπει να δημιουργείτε γρήγορα φόρμες αναφοράς.

Μειονέκτημα της αγγλοσαξονικής προσέγγισης. Έλλειψη ενοποίησης λογιστικών σχεδίων. Αλλά αυτή η αδυναμία αντιμετωπίζεται με τις συστάσεις της Επιτροπής Επεκτατικής Γλώσσας Αναφοράς Επιχειρήσεων (XBRL, www.xbrl.org).

Μειονέκτημα του ρωσικού λογιστικού σχεδίου. Πλήρης έλλειψη «αυτόματης» σύνδεσης με τις κύριες μορφές αναφοράς.

4. Μετρητά (ΔΠΧΑ 7)

Φαίνεται ότι θα μπορούσε να υπάρχει κάποια διαφορά στην εκτίμηση των μετρητών και των ταμειακών ισοδυνάμων που διαθέτει μια επιχείρηση; Εκ πρώτης όψεως, τα στοιχεία στους ισολογισμούς που καταρτίζονται σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ και την PBU θα πρέπει να είναι τα ίδια. Κι όμως, αυτό δεν είναι έτσι.

Πώς γίνεται η αποτίμηση στη ρωσική λογιστική; Ο επικεφαλής λογιστής παίρνει το υπόλοιπο στον λογαριασμό 50 (για παράδειγμα, 1000 ρούβλια), αναλύει το υπόλοιπο της κίνησης της τράπεζας ελέγχου στον λογαριασμό 51 (για παράδειγμα, αυτό το ποσό κατά την ημερομηνία αναφοράς ήταν 2.000.000 ρούβλια). Προσθέτει το υπόλοιπο στην τραπεζική κίνηση του λογαριασμού σε ξένο νόμισμα 52 (για παράδειγμα, 1.500.000 RUB). Ως αποτέλεσμα, λαμβάνει ένα ποσό 3.501.000 ρούβλια. και το αποτυπώνει στον ισολογισμό.

Ωστόσο, από την άποψη των ΔΠΧΠ, δεν πληρούν όλα αυτά τα ποσά τον ορισμό των μετρητών και των ισοδύναμων μετρητών που μπορούν να μετατραπούν σε μετρητά εντός 90 ημερών. Ας υποθέσουμε ότι στον λογαριασμό 50, ο υπολογαριασμός "Έγγραφα μετρητών" περιλαμβάνει αεροπορικό εισιτήριο ύψους 950 ρούβλια, που αγοράστηκε για έναν υπάλληλο επαγγελματικού ταξιδιού. Δυστυχώς, το εισιτήριο δεν θα γίνεται πλέον μετρητά - είναι καθαρά «έξοδα της τρέχουσας περιόδου» και όχι «περιουσιακό στοιχείο». Ένα άλλο παράδειγμα είναι ότι ένας τρεχούμενος λογαριασμός έχει δεσμευτεί από την εφορία. Τέλος, το ποσό στον λογαριασμό σε ξένο νόμισμα είναι ένα μακροπρόθεσμο δάνειο που έλαβε ο οργανισμός με όρο ελάχιστου υπολοίπου - και αυτό το υπόλοιπο είναι 500.000 ρούβλια.

Ας υπολογίσουμε το ποσό των κεφαλαίων που είναι πραγματικά στη διάθεση του οργανισμού: 50 ρούβλια. στο ταμείο, 0 τρίψτε. στον τρεχούμενο λογαριασμό, 1.000.000 ρούβλια. - σε λογαριασμό συναλλάγματος. Σύνολο - 1.000.050 τρίψτε.

Από πλευράς λήψης αποφάσεων, το δεύτερο ποσό (σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ) αντικατοπτρίζει με μεγαλύτερη ακρίβεια τη θέση της εταιρείας.

Από την άλλη, τι νοιάζεται για την εταιρεία, ας πούμε, το γεγονός ότι υπάρχουν 2.000.000 ρούβλια στον τρεχούμενο λογαριασμό της αν δεν μπορεί να χρησιμοποιήσει ούτε μια δεκάρα από αυτό το ποσό;

5. Πάγια περιουσιακά στοιχεία (ΔΠΧΑ 16)

Κατά τη λογιστικοποίηση των παγίων στα ΔΠΧΠ, χρησιμοποιούνται πολύ συχνά οι αξίες ρευστοποίησης και απόσβεσης.

Για παράδειγμα, μια εταιρεία αγόρασε ένα αυτοκίνητο για 10.000 $. ε. και πρόκειται να το πουλήσει στο τέλος της ζωής του για 1000 USD. ε. Σε αυτή την περίπτωση, το κόστος πώλησης θα είναι 600 USD. ε. Σε αυτήν την περίπτωση, η αξία διάσωσης του αυτοκινήτου θα είναι 400 USD. ε. (1000 - 600). Και το κόστος απόσβεσης δεν θα είναι 10.000 USD. ε., και 9600 cu. ε. Ακριβώς 9600 USD. ε. θα αποσβεστεί (επιστρέφεται μέσω χρήσης), και τα υπόλοιπα 400 κ.μ. ε. η εταιρεία θα αποζημιώσει μέσω της πώλησης του μηχανήματος.

Στη ρωσική λογιστική, η απόσβεση θα είναι 10.000 USD. Δηλαδή, το οποίο αφενός θα υπερεκτιμήσει την εκτίμηση των εξόδων απόσβεσης και αφετέρου δεν θα συγκρίνει σωστά αυτά τα έξοδα με τα έσοδα.

6. Αποθέματα (ΔΠΧΑ 2)

Στη ρωσική λογιστική (PBU 5), τα αποθεματικά σημαίνουν την ιδιοκτησία μιας επιχείρησης. Στη διεθνή λογιστική (ΔΠΧΑ 2), τα αποθέματα σημαίνουν περιουσιακά στοιχεία. Τα ΔΠΧΠ απαγορεύουν (από την 1η Ιανουαρίου 2005) τη λογιστική μέθοδο LIFO. Το ΔΠΧΑ 2 περιλαμβάνει επίσης εργασίες σε εξέλιξη ως απόθεμα, αλλά τα ρωσικά πρότυπα δεν ρυθμίζουν τη λογιστική των εργασιών σε εξέλιξη.

7. Μίσθωση (ΔΠΧΑ 17)

Σύμφωνα με μια συμφωνία χρηματοδοτικής μίσθωσης στη ρωσική λογιστική, το μισθωμένο αντικείμενο μπορεί να καταγραφεί είτε στον ισολογισμό του μισθωτή είτε του εκμισθωτή. Στα ΔΠΧΠ, τέτοια ακίνητα λαμβάνεται υπόψη μόνο από τον μισθωτή προκειμένου να δοθεί ακριβέστερη εκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεών του. Οι τόκοι βάσει σύμβασης χρηματοδοτικής μίσθωσης στα ΔΠΧΑ δεν λαμβάνονται υπόψη ομοιόμορφα (όπως στη ρωσική λογιστική), αλλά ανάλογα με το ποσό του ανεξόφλητου κύριου χρέους. Οι τόκοι υπολογίζονται με σύνθετο επιτόκιο, χρησιμοποιώντας την αναλογιστική ή σωρευτική μέθοδο υπολογισμού.

8. Εισπρακτέοι λογαριασμοί (ΔΠΧΑ 1)

Σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, η αξιολόγηση των εισπρακτέων λογαριασμών δεν μπορεί να γίνει χωρίς την εκτίμηση του αποθεματικού για πιθανές ζημίες από επισφαλείς οφειλέτες. Για να γίνει αυτό, δημιουργείται μια αναφορά για τη γήρανση των απαιτήσεων (ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις).

Η συγκέντρωση ενός τέτοιου αποθεματικού δίνει μια πιο προσεκτική εκτίμηση των κεφαλαίων που θα εισρεύσουν στον οργανισμό. Ας πούμε ότι κατά την περίοδο αναφοράς η εταιρεία πούλησε αγαθά και παρείχε υπηρεσίες για 1.000.000 USD. ε. Ταυτόχρονα, η προηγούμενη εμπειρία του οργανισμού δείχνει ότι το 5 τοις εκατό των τιμολογίων δεν πληρώνονται ποτέ από πελάτες. Ποιο νούμερο είναι πιο σωστό για την εκτίμηση των κεφαλαίων που θα εισρεύσουν στην εταιρεία - 1.000.000 $. ε. ή μόνο 950.000 USD. μι.? Φυσικά, θα ήθελα να πάρω ολόκληρο το 1.000.000 USD. Δηλαδή, αλλά η ζωή, αλίμονο, κάνει τις δικές της προσαρμογές...

9. Έσοδα (ΔΠΧΑ 18)

Κατά την εκτίμηση των εσόδων στα ΔΠΧΠ, οι εταιρείες λαμβάνουν πάντα υπόψη την οικονομική ουσία της συναλλαγής και όχι τη νομική της μορφή. Έτσι, κατά την προετοιμασία δυτικών οικονομικών καταστάσεων, τα «έσοδα» από συναλλαγές πώλησης-επαναμίσθωσης ή πωλήσεις επαναγοράς τίτλων εξαιρούνται από τα στοιχεία εσόδων.

Ας δώσουμε ένα παράδειγμα. Η εταιρεία πούλησε το εργοστάσιό της για 90.000.000 USD. ε. με όρους επαναμίσθωσης. Δηλαδή, έλαβε κεφάλαια και έγινε μισθωτής του δικού της εργοστασίου, αγοράζοντας το ξανά στη δική της ιδιοκτησία, ας πούμε, σε 10 χρόνια.

Στα ρωσικά ρεπορτάζ, το ποσό αυτό θα συμπεριληφθεί στα οικονομικά αποτελέσματα (έσοδα), αφού η συμφωνία αφορούσε την πώληση του εργοστασίου. Όμως, στα ΔΠΧΠ, το ποσό αυτό δεν θα αποτυπωθεί στην κατάσταση αποτελεσμάτων, αφού στην πραγματικότητα η εταιρεία έλαβε απλώς ένα δάνειο με εξασφάλιση από το δικό της εργοστάσιο.

Ποια εκτίμηση εσόδων είναι πιο δίκαιη - 90.000.000 USD; ε. ή 0; Η απάντηση είναι προφανής - δεν υπήρχαν έσοδα. Υπήρχε μόνο ένα δάνειο που ελήφθη.

10. Λογαριασμοί πληρωτέοι (ΔΠΧΑ 1)

Κατά την προετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ, το «τρέχον μέρος των μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων» μεταφέρεται από στοιχεία μακροπρόθεσμων πληρωτέων λογαριασμών. Για παράδειγμα, μια εταιρεία έχει δάνειο 500.000 ρούβλια. Από αυτά, 100.000 ρούβλια. πρέπει να αποπληρωθεί εντός των επόμενων 12 μηνών. Ο συντάκτης των οικονομικών καταστάσεων θα κάνει πάντα τις ακόλουθες εγγραφές:

Dr "Μακροπρόθεσμοι πληρωτέοι λογαριασμοί" - 100.000 RUB.

Cr "Τρέχον μέρος των μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων" - 100.000 ρούβλια.

Αποδεικνύεται ότι τα στοιχεία βραχυπρόθεσμου χρέους θα παρέχουν μια πιο ακριβή εκτίμηση των μετρητών που θα πρέπει να πληρώσει η εταιρεία στο εγγύς μέλλον. Και αντίστροφα, χωρίς μια τέτοια καταχώριση (η απουσία της είναι χαρακτηριστική για τη ρωσική αναφορά), η αξιολόγηση της δομής των υποχρεώσεων θα είναι αναξιόπιστη.

Έτσι, καθίσταται σαφές ότι η μετάβαση στα ΔΠΧΠ έχει γίνει μια παγκόσμια τάση και είναι απαραίτητο να προετοιμαστούμε για αυτήν σήμερα προκειμένου να αποκτήσουμε ανταγωνιστικά πλεονεκτήματα αύριο.

Στις σύγχρονες συνθήκες ενσωμάτωσης της ρωσικής οικονομίας στο διεθνές οικονομικό σύστημα, οι απαιτήσεις για την αξιοπιστία και την αντικειμενικότητα των πληροφοριών σχετικά με το ποσό των εσόδων από συνήθεις δραστηριότητες (έσοδα) της εταιρείας αυξάνονται σημαντικά. Η συνάφεια του θέματος εξηγείται από το γεγονός ότι αυτός ο δείκτης είναι ο κύριος για τους ενδιαφερόμενους χρήστες των οικονομικών καταστάσεων στη διαδικασία ανάλυσης της οικονομικής κατάστασης της εταιρείας προκειμένου να λάβουν τεκμηριωμένες οικονομικές αποφάσεις. Είναι η επαρκής λογιστική καταγραφή των εσόδων από τις κύριες δραστηριότητες του οργανισμού που θα επιτρέψει το σχηματισμό μιας αληθινής αναφοράς για τα οικονομικά αποτελέσματα σύμφωνα με τις αποδεκτές αρχές λογιστικής και αναφοράς.

Η λογιστική εσόδων είναι ένας τομέας όπου οι ισχύοντες ρωσικοί λογιστικοί κανόνες διαφέρουν από τους κανόνες που προβλέπονται από τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΔΠΧΠ). Ως εκ τούτου, δεδομένης της συνεχιζόμενης διαδικασίας μετάβασης του ρωσικού λογιστικού συστήματος στα ΔΠΧΠ, πρέπει να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή στις διαφορές στον ορισμό και την αναγνώριση των πληροφοριών σχετικά με τα έσοδα στη λογιστική και την αναφορά στα εγχώρια και διεθνή λογιστικά πρότυπα και πρότυπα αναφοράς.

Η έννοια των εσόδων σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ και τα RAS

Στα διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς, το ΔΛΠ 18 «Έσοδα» είναι αφιερωμένο στη λογιστικοποίηση των εσόδων από συνήθεις δραστηριότητες. Αυτό το πρότυπο εφαρμόζεται όταν λογιστικοποιούνται τα έσοδα που λαμβάνονται από την πώληση αγαθών, την παροχή υπηρεσιών και τη χρήση από άλλα μέρη περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης που δημιουργούν τόκους, δικαιώματα και μερίσματα.

Στο RAS, οι κανόνες για τη δημιουργία πληροφοριών σχετικά με τα έσοδα ενός οργανισμού στη λογιστική καθορίζονται στο PBU 9/99 «Οργανιστικό εισόδημα». Σύμφωνα με τη διάταξη αυτή, έσοδα από συνήθεις δραστηριότητες (έσοδα) είναι τα έσοδα από πωλήσεις προϊόντων και αγαθών, εισπράξεις που συνδέονται με την εκτέλεση εργασιών, παροχή υπηρεσιών.

Ταυτόχρονα, τα έσοδα δεν περιλαμβάνουν έσοδα με τη μορφή εσόδων από τόκους, δικαιώματα και μερίσματα, τα οποία είναι διαφορά από το ΔΛΠ 18.

Σημειώνεται ότι δεν θα υπάρχουν αποκλίσεις στην παρουσίαση των εσόδων αυτών στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων στα ΔΠΧΠ και στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων στη RAS, αφού η διαφορά αυτή έχει εξαλειφθεί στο προσχέδιο του νέου PBU 9 «Οργανιστικό Εισόδημα», το οποίο βρίσκεται στον ιστότοπο του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας.

Εκτίμηση εσόδων

Σύμφωνα με την παράγραφο 9 του ΔΛΠ 18, τα έσοδα πρέπει να επιμετρώνται στην εύλογη αξία του ανταλλάγματος που ελήφθη ή είναι εισπρακτέο.

Η εύλογη αξία είναι το ποσό με το οποίο ένα περιουσιακό στοιχείο θα μπορούσε να ανταλλάσσεται ή μια υποχρέωση να διακανονίζεται μεταξύ μερών που γνωρίζουν και πρόθυμα σε μια συναλλαγή σε καθαρά εμπορική βάση.

Τις περισσότερες φορές, η αποζημίωση παρέχεται με τη μορφή μετρητών ή ισοδύναμων μετρητών. Εάν καθυστερήσει η λήψη μετρητών ή ταμιακών ισοδυνάμων, η εύλογη αξία του ανταλλάγματος μπορεί να είναι μικρότερη από το ονομαστικό ποσό των μετρητών που εισπράχθηκαν ή αναμένεται να εισπραχθούν. Όταν η σύμβαση ουσιαστικά συνιστά χρηματοδότηση, η εύλογη αξία του ανταλλάγματος προσδιορίζεται προεξοφλώντας όλα τα μελλοντικά έσοδα με πλασματικό επιτόκιο.

Το προεξοφλητικό επιτόκιο που χρησιμοποιείται για τη λογιστική εξαρτάται συνήθως από την πιστοληπτική ικανότητα του οφειλέτη. Εάν οι απαιτήσεις προεξοφλούνται, το προεξοφλητικό επιτόκιο αντιστοιχεί συνήθως στο επιτόκιο με το οποίο ο αντισυμβαλλόμενος θα μπορούσε να λάβει δανεικά κεφάλαια με παρόμοιους όρους. Εάν οι πληρωτέοι λογαριασμοί προεξοφλούνται, το προεξοφλητικό επιτόκιο αντιστοιχεί συνήθως στο επιτόκιο με το οποίο ο οργανισμός θα μπορούσε να λάβει δανεικά κεφάλαια με παρόμοιους όρους.

Σύμφωνα με την ρήτρα 6.2 του PBU 9/99, κατά την πώληση προϊόντων και αγαθών, την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών με όρους αναβολής και πληρωμής με δόσεις, τα έσοδα γίνονται δεκτά για λογιστική στο πλήρες ποσό των εισπρακτέων λογαριασμών, το οποίο δεν αντιστοιχεί στη διαδικασία που έχει καθοριστεί στο ΔΛΠ 18.

Το σχέδιο τροποποίησης της PBU 9/99 (ρήτρα 11) προβλέπει τον προσδιορισμό της παρούσας αξίας με τρόπο παρόμοιο με την παράγραφο 9 του ΔΛΠ 18, αλλά υπό συνθήκες αναβαλλόμενης (δόσης) πληρωμής για περίοδο άνω των 12 μηνών.

Αναγνώριση εσόδων από διάφορες συναλλαγές

Το βασικό σημείο για τον προσδιορισμό του εισοδήματος στην PBU είναι η επίδρασή τους στο ύψος του κεφαλαίου της εταιρείας (ίδιες πηγές κεφαλαίων). Σημειώνεται ότι το προσχέδιο PBU έχει διευρύνει τη λίστα των εισπράξεων που δεν αναγνωρίζονται ως έσοδα (έσοδα). Έτσι, η ρήτρα 4 του σχεδίου ορίζει ότι το εισόδημα με τη μορφή της διαφοράς μεταξύ του πραγματικού κόστους επαναγοράς των δικών του μετοχών (μετοχών) και της λογιστικής τους αξίας δεν αναγνωρίζεται ως έσοδο του οργανισμού. Πιστεύουμε ότι με τον όρο «λογιστική αξία» εννοούμε «ονομαστική αξία».

Να υπενθυμίσουμε ότι αυτή τη στιγμή μια τέτοια διαφορά περιλαμβάνεται στα λοιπά εισοδήματα.

Αυτός ο κανόνας έρχεται σε αντίθεση τόσο με την παράγραφο 2 του PBU 9/99 όσο και με την παράγραφο 70 των Αρχών ΔΠΧΠ, σύμφωνα με τις οποίες το εισόδημα ενός οργανισμού είναι αύξηση των οικονομικών οφελών ως αποτέλεσμα της λήψης περιουσιακών στοιχείων (μετρητά, άλλα ακίνητα) και (ή ) αποπληρωμή υποχρεώσεων, που οδηγεί σε αύξηση του κεφαλαίου αυτού του οργανισμού, με εξαίρεση τις εισφορές των συμμετεχόντων (ιδιοκτητών ακινήτων). Ως εκ τούτου, αυτή η αντίφαση έχει εξαλειφθεί στο προσχέδιο του νέου PBU «Οργανιστικό Εισόδημα».

Σύμφωνα με την παράγραφο 13 του ΔΛΠ 18 και την παράγραφο 26 του σχεδίου PBU, τα κριτήρια αναγνώρισης εσόδων εφαρμόζονται συνήθως χωριστά σε κάθε συναλλαγή. Ωστόσο, σε ορισμένες περιπτώσεις πρέπει να εφαρμόζονται σε μεμονωμένα στοιχεία της συναλλαγής, προκειμένου να αντικατοπτρίζουν αξιόπιστα το περιεχόμενό της. Για παράδειγμα, η τιμή πώλησης ενός προϊόντος περιλαμβάνει ένα ορισμένο ποσό για μετέπειτα συντήρηση. Το ποσό αυτό αναβάλλεται και αναγνωρίζεται ως έσοδο κατά την περίοδο κατά την οποία εκτελείται η υπηρεσία.

Αντίθετα, τα κριτήρια αναγνώρισης μπορούν να εφαρμόζονται ταυτόχρονα σε δύο ή περισσότερες συναλλαγές όταν συνδέονται κατά τέτοιο τρόπο ώστε να μην μπορεί να προσδιοριστεί η εμπορική τους επίδραση χωρίς αναφορά στη σειρά συναλλαγών στο σύνολό της. Για παράδειγμα, μια εταιρεία μπορεί να πουλήσει αγαθά και ταυτόχρονα να συνάψει ξεχωριστή σύμβαση για την αγορά αγαθών στο μέλλον, μειώνοντας έτσι τον αντίκτυπο της πρώτης συναλλαγής. Στην περίπτωση αυτή, οι δύο συναλλαγές εξετάζονται μαζί.

Σε αντίθεση με τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα, τα ΔΠΧΠ δίνουν έμφαση στο οικονομικό περιεχόμενο της συναλλαγής. Ενώ στις περισσότερες περιπτώσεις η μεταβίβαση των κινδύνων και των ανταμοιβών μιας αγοράς συμπίπτει με τη μεταβίβαση της ιδιοκτησίας στον αγοραστή, αυτό δεν συμβαίνει πάντα. Για παράδειγμα, εάν, σύμφωνα με τους όρους της συναλλαγής, ο πωλητής έχει το δικαίωμα να αγοράσει τα αγαθά πίσω, ενώ πληρώνει πρόστιμο, μια τέτοια συναλλαγή, από την άποψη των ΔΠΧΠ, μπορεί να αναγνωριστεί ως δάνειο με εξασφάλιση περιουσίας, και όχι πώληση. Η βάση είναι μια μεγάλη πιθανότητα το προϊόν να αγορασθεί πίσω.

Για τους οργανισμούς, ο κύριος τύπος εισοδήματος είναι τα έσοδα που προέρχονται από την πώληση αγαθών και προϊόντων. Δεδομένου ότι οι όροι στις συμβάσεις μεταξύ του αγοραστή και του πωλητή μπορεί να είναι πολύ διαφορετικοί, η στιγμή της αναγνώρισης εξαρτάται από όλους τους όρους μαζί.

Η παράγραφος 14 του ΔΛΠ 18 ορίζει τις ακόλουθες προϋποθέσεις, εφόσον πληρούνται τα έσοδα από την πώληση αγαθών και προϊόντων, πρέπει να αναγνωρίζονται:

• η οικονομική οντότητα έχει μεταβιβάσει σημαντικούς κινδύνους και ανταμοιβές της ιδιοκτησίας των αγαθών στον αγοραστή·
• η επιχείρηση δεν συμμετέχει πλέον στη διαχείριση στον βαθμό που συνήθως σχετίζεται με την ιδιοκτησία και δεν έχει κανέναν έλεγχο επί των πωληθέντων αγαθών·
• το ποσό των εσόδων μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα·
• είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα.
• το αναμενόμενο ή το αναμενόμενο κόστος που σχετίζεται με τη λειτουργία μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα.

Παρόμοιοι όροι προτείνονται στη ρήτρα 17 του σχεδίου PBU.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι τα έξοδα, συμπεριλαμβανομένης της εγγύησης και άλλων εξόδων που προκύπτουν μετά την αποστολή των αγαθών, μπορούν γενικά να επιμετρηθούν αξιόπιστα εάν πληρούνται άλλες προϋποθέσεις που είναι απαραίτητες για την αναγνώριση εσόδων. Όμως τα έσοδα δεν μπορούν να αναγνωριστούν εάν τα έξοδα δεν μπορούν να επιμετρηθούν αξιόπιστα. Σε τέτοιες περιπτώσεις, οποιοδήποτε αντάλλαγμα έχει ήδη ληφθεί για την πώληση αγαθών αναγνωρίζεται ως υποχρέωση. Αυτό αναφέρεται στην παράγραφο 19 του ΔΛΠ 18. Αυτή η απαίτηση συνήθως ονομάζεται αντιστοίχιση εσόδων και εξόδων.

Όπως ήδη αναφέρθηκε, μία από τις προϋποθέσεις για την αναγνώριση εσόδων είναι η μεταφορά σημαντικών κινδύνων και ανταμοιβών στον αγοραστή. Ο προσδιορισμός της στιγμής μιας τέτοιας μεταφοράς απαιτεί τη μελέτη των όρων της συναλλαγής.

Σύμφωνα με την παράγραφο 15 του ΔΛΠ 18, στις περισσότερες περιπτώσεις η μεταβίβαση των κινδύνων και των ανταμοιβών της ιδιοκτησίας συμπίπτει με τη μεταβίβαση του νόμιμου τίτλου ή κατοχής στον αγοραστή. Σε άλλες περιπτώσεις, η μεταβίβαση των κινδύνων και των ωφελειών της ιδιοκτησίας λαμβάνει χώρα σε χρόνο διαφορετικό από τη μεταβίβαση του νόμιμου τίτλου ή ιδιοκτησίας. Εάν η οικονομική οντότητα διατηρεί σημαντική έκθεση στο ακίνητο, η συναλλαγή δεν είναι πώληση και δεν αναγνωρίζεται έσοδο.

Σε ορισμένες περιπτώσεις, μια εταιρεία μπορεί να διατηρήσει σημαντικό κίνδυνο ιδιοκτησίας. Αυτό συμβαίνει όταν:

• ο πωλητής παραμένει υπεύθυνος για τη μη ικανοποιητική απόδοση των αγαθών που δεν καλύπτονται από τυπικές εγγυήσεις·
• η είσπραξη εσόδων από τον πωλητή εξαρτάται από τα έσοδα που εισπράττει ο αγοραστής ως αποτέλεσμα της πώλησης των αγαθών του·
• τα εμπορεύματα που αποστέλλονται υπόκεινται σε εγκατάσταση και η εγκατάσταση αποτελεί σημαντικό μέρος της σύμβασης που δεν έχει ακόμη ολοκληρωθεί από την εταιρεία.
• ο αγοραστής έχει το δικαίωμα να τερματίσει τη συναλλαγή αγοραπωλησίας για έναν λόγο που καθορίζεται στη συμφωνία αγοραπωλησίας και η εταιρεία δεν έχει καμία βεβαιότητα ότι θα λάβει έσοδα.

Η παράγραφος 17 του ΔΛΠ 18 ορίζει ότι εάν η εταιρεία διατηρεί μόνο ασήμαντους κινδύνους που σχετίζονται με το ακίνητο, τότε η συναλλαγή είναι πώληση και τα έσοδα αναγνωρίζονται.

Είναι σημαντικό να θυμόμαστε ότι τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο όταν είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που σχετίζονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα. Σε ορισμένες περιπτώσεις, αυτή η πιθανότητα μπορεί να μην υπάρχει μέχρι να ληφθεί το αντάλλαγμα ή να επιλυθεί η αβεβαιότητα (ΔΛΠ 18 παράγραφος 18).

Ωστόσο, όταν προκύπτει αβεβαιότητα ως προς το εάν ένα ποσό που ήδη περιλαμβάνεται στα έσοδα θα εισπραχθεί, το ποσό που δεν εισπράχθηκε ή το ποσό που είναι λιγότερο πιθανό να εισπραχθεί αναγνωρίζεται ως έξοδο και όχι ως προσαρμογή στο ποσό των εσόδων αρχικά. αναγνωρισμένος.

Κατά την παροχή υπηρεσιών, η αναγνώριση εσόδων περιπλέκεται από το γεγονός ότι προκύπτουν δυσκολίες στην αξιόπιστη εκτίμηση όλων των δαπανών, δεδομένου ότι η περίοδος παροχής υπηρεσιών μπορεί να είναι μεγαλύτερη από μια προκαθορισμένη περίοδο ή μεγαλύτερη από ένα οικονομικό έτος.

Η παράγραφος 20 του ΔΛΠ 18 και η ρήτρα 18 του σχεδίου PBU υποδεικνύουν ότι το αποτέλεσμα μιας συναλλαγής μπορεί να αξιολογηθεί αξιόπιστα εάν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• το ποσό των εσόδων μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα·
• είναι πιθανό ότι τα οικονομικά οφέλη που συνδέονται με τη συναλλαγή θα εισρεύσουν στην εταιρεία.
• ο βαθμός ολοκλήρωσης της συναλλαγής κατά την ημερομηνία αναφοράς μπορεί να προσδιοριστεί αξιόπιστα·
• Τα κόστη που προκύπτουν για την υλοποίηση της συναλλαγής και τα έξοδα που απαιτούνται για την ολοκλήρωσή της μπορούν να προσδιοριστούν με μεγάλη ακρίβεια.

Η αναγνώριση εσόδων με βάση την ολοκλήρωση της συναλλαγής αναφέρεται συχνά ως η μέθοδος «βαθμού ολοκλήρωσης», η οποία αναγνωρίζει έσοδα την ίδια περίοδο κατά την οποία παρέχονται οι υπηρεσίες. Το ΔΛΠ 11 (Ρωσικό ισοδύναμο - PBU 2/2008) απαιτεί επίσης αναγνώριση εσόδων στην ίδια βάση. Αυτές οι απαιτήσεις ισχύουν επίσης για την αναγνώριση των εσόδων και των σχετικών εξόδων για μια συναλλαγή που περιλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών.

Σύμφωνα με την παράγραφο 24 του ΔΛΠ 18, ο βαθμός ολοκλήρωσης μιας συναλλαγής μπορεί να προσδιοριστεί με διάφορες μεθόδους. Η εταιρεία χρησιμοποιεί αυτό που παρέχει μια αξιόπιστη εκτίμηση της εργασίας που εκτελείται. Αυτό αναφέρεται επίσης στην παράγραφο 19 του σχεδίου PBU. Ανάλογα με τη φύση της συναλλαγής, αυτές οι μέθοδοι μπορεί να περιλαμβάνουν:

• εκθέσεις σχετικά με τις εργασίες που έχουν εκτελεστεί·
• υπηρεσίες που παρέχονται κατά την ημερομηνία αναφοράς, ως ποσοστό του συνολικού όγκου των υπηρεσιών·
• την αναλογική αναλογία των δαπανών που έχουν πραγματοποιηθεί μέχρι σήμερα προς το εκτιμώμενο συνολικό κόστος της συναλλαγής. Τα κόστη που πραγματοποιήθηκαν κατά την ημερομηνία αναφοράς περιλαμβάνουν μόνο εκείνα που αντικατοπτρίζουν τις υπηρεσίες που παρέχονται κατά την ημερομηνία αυτή. Το εκτιμώμενο συνολικό κόστος συναλλαγής περιλαμβάνει μόνο κόστη που αντικατοπτρίζουν τις υπηρεσίες που παρέχονται ή πρόκειται να παρασχεθούν.

Οι πληρωμές προόδου και οι προκαταβολές που λαμβάνονται από πελάτες συχνά δεν αντικατοπτρίζουν τις παρεχόμενες υπηρεσίες.

Με βάση τις παραγράφους 25 έως 28 του ΔΛΠ 18, όπου οι υπηρεσίες παρέχονται σε απροσδιόριστο αριθμό περιπτώσεων για μια καθορισμένη χρονική περίοδο, τα έσοδα αναγνωρίζονται με τη σταθερή μέθοδο κατά τη διάρκεια της περιόδου, εκτός εάν υπάρχουν ενδείξεις ότι οποιαδήποτε άλλη μέθοδος αντικατοπτρίζει καλύτερα την στάδιο ολοκλήρωσης. Εάν μια ενέργεια είναι σημαντικά πιο σημαντική από άλλες, η αναγνώριση εσόδων αναβάλλεται μέχρι να πραγματοποιηθεί αυτή η ενέργεια. Αυτός ο κανόνας διαφέρει σημαντικά από τη ρωσική λογιστική πρακτική.

Εάν το αποτέλεσμα μιας συναλλαγής που περιλαμβάνει την παροχή υπηρεσιών δεν μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα, τότε τα έσοδα θα πρέπει να αναγνωρίζονται μόνο στην έκταση του αναγνωρισμένου ανακτήσιμου κόστους κατά την ημερομηνία αναφοράς.

Στα αρχικά στάδια μιας επέμβασης, είναι συχνά δύσκολο να εκτιμηθεί αξιόπιστα το αποτέλεσμά της. Ωστόσο, ενδέχεται να υπάρχει πιθανότητα η εταιρεία να ανακτήσει το κόστος που προέκυψε για την πραγματοποίηση της συναλλαγής. Ως εκ τούτου, τα έσοδα αναγνωρίζονται μόνο στο βαθμό που τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αναμένεται να ανακτηθούν. Επειδή το αποτέλεσμα της συναλλαγής δεν μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα και δεν είναι πιθανό ότι τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν θα ανακτηθούν, δεν αναγνωρίζονται έσοδα και τα έξοδα που πραγματοποιήθηκαν αναγνωρίζονται ως ζημίες. Όταν εξαλειφθούν οι αβεβαιότητες που εμποδίζουν μια αξιόπιστη εκτίμηση του αποτελέσματος της συναλλαγής, τα έσοδα αναγνωρίζονται σύμφωνα με τους κύριους όρους αναγνώρισης εσόδων.

Πρέπει να σημειωθεί ότι ακόμη και το προσχέδιο της νέας PBU δεν προβλέπει κανόνες για την αναγνώριση εσόδων βάσει συμβάσεων για την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών για περίοδο που υπερβαίνει το ένα έτος αναφοράς.

Αναγνώριση εσόδων στα ΔΠΧΠ βάσει πολύπλοκων συμβάσεων

Στην πράξη, οι εταιρείες συνάπτουν πολύπλοκες συμβάσεις που περιλαμβάνουν τουλάχιστον δύο στοιχεία: πωλήσεις και μετέπειτα συντήρηση. Δεν υπάρχει λεπτομερής καθοδήγηση για την αναγνώριση εσόδων σε σύνθετες συμβάσεις στο ΔΛΠ 18. Τα κριτήρια αναγνώρισης εφαρμόζονται γενικά σε ξεχωριστά αναγνωρίσιμα στοιχεία μιας συναλλαγής προκειμένου να αντικατοπτρίζουν την ουσία της. Ωστόσο, εφαρμόζονται συνολικά σε δύο ή περισσότερες συναλλαγές εάν οι συναλλαγές συνδέονται κατά τέτοιο τρόπο ώστε το συνολικό εμπορικό αποτέλεσμα να μην μπορεί να γίνει κατανοητό χωρίς να ληφθούν υπόψη οι συναλλαγές στο σύνολό τους. Σε τέτοιες περιπτώσεις, το τίμημα βάσει της σύμβασης πρέπει να κατανέμεται σε μεμονωμένες λογιστικές μονάδες με βάση τις σχετικές εύλογες αξίες τους. Τα ισχύοντα κριτήρια αναγνώρισης εσόδων πρέπει να εξετάζονται χωριστά για κάθε λογιστική μονάδα.

Αναγνώριση εσόδων με τη μορφή τόκων, δικαιωμάτων και μερισμάτων

Επί του παρόντος, είναι ευρέως διαδεδομένες συμφωνίες που καθορίζουν τους όρους για τη χρήση από διάφορες εταιρείες των περιουσιακών στοιχείων άλλων εταιρειών, ιδίως τη χρήση διαφόρων αδειών, δικαιωμάτων λογισμικού, εμπορικών σημάτων, τηλεοπτικών και ραδιοφωνικών εκπομπών κ.λπ.

Σε τέτοιες περιπτώσεις, τα έσοδα με τη μορφή τόκων, δικαιωμάτων και μερισμάτων αναγνωρίζονται όταν πληρούνται τα ακόλουθα κριτήρια:

• είναι πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη θα εισρεύσουν στην εταιρεία.
• το μέγεθός τους μπορεί να προσδιοριστεί αξιόπιστα.

Σύμφωνα με την παράγραφο 30 του ΔΛΠ 18, τα έσοδα πρέπει να αναγνωρίζονται ως εξής:

1. Οι τόκοι αναγνωρίζονται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου όπως ορίζεται στο ΔΛΠ 39.
2. Οι πληρωμές αδειών (royalties) αναγνωρίζονται σε δεδουλευμένη βάση σύμφωνα με το περιεχόμενο της σχετικής συμφωνίας.
3. Τα μερίσματα αναγνωρίζονται όταν θεμελιωθεί το δικαίωμα είσπραξης των μετόχων.

Η ρήτρα 23 του σχεδίου PBU ορίζει ότι τα έσοδα από τις άδειες αναγνωρίζονται σε ισομερή βάση, εκτός εάν προκύπτει διαφορετικά από τους όρους της συμφωνίας. Αυτή η απαίτηση διαφέρει από αυτή που προσδιορίζεται στο ΔΛΠ 18.

Υπάρχουν σημαντικές διαφορές στην ερμηνεία των ΔΠΧΑ και των RAS για τη λογιστικοποίηση των εσόδων μιας εταιρείας, τόσο στο τρέχον «Εισόδημα Οργανισμού» της PBU 9/99 όσο και στο προσχέδιο αυτού του ρωσικού προτύπου.

Έτσι, το ΔΛΠ 18, σε αντίθεση με το ρωσικό τρέχον PBU 9/99, ορίζει τις λογιστικές απαιτήσεις, τα κριτήρια αναγνώρισης και την αξιολόγηση των εσόδων που προκύπτουν από γεγονότα όπως η πώληση αγαθών, η παροχή υπηρεσιών, καθώς και η χρήση από άλλα μέρη εταιρικά περιουσιακά στοιχεία που παράγουν τόκους και δικαιώματα και μερίσματα. Επιπλέον, σύμφωνα με το ΔΛΠ 18, τα έσοδα επιμετρώνται στην εύλογη αξία του ανταλλάγματος που λαμβάνεται ή αναμένεται να εισπραχθεί, λαμβάνοντας υπόψη το ποσό των εκπτώσεων που παρέχει η εταιρεία. Ενώ σύμφωνα με το PBU 9/99, κατά την πώληση προϊόντων και αγαθών, την εκτέλεση εργασιών, την παροχή υπηρεσιών με αναβαλλόμενους όρους πληρωμής και δόσεις, τα έσοδα γίνονται δεκτά για λογιστική στο πλήρες ποσό των απαιτήσεων. Επίσης, η PBU, σε αντίθεση με τα ΔΠΧΠ, δεν προβλέπει κανόνες για την αναγνώριση εσόδων βάσει συμβάσεων για την εκτέλεση εργασιών ή την παροχή υπηρεσιών για περίοδο που υπερβαίνει το ένα έτος αναφοράς.

Βιβλιογραφία:

1. Διεθνές Πρότυπο Χρηματοοικονομικής Αναφοράς 18 (IAS) Έσοδα.
2. PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού».
3. Σχέδιο λογιστικών κανονισμών «Έσοδα του οργανισμού».
4. Aldarova T.M. Λογιστική εσόδων σύμφωνα με RAS και IFRS // Καινοτομίες και επενδύσεις. 2014. Νο 5.
5. Sveshnikova V.A. Χαρακτηριστικά της λογιστικής για τα έσοδα και τα έξοδα σύμφωνα με τα ρωσικά και διεθνή πρότυπα χρηματοοικονομικής αναφοράς (IFRS) // Νέος επιστήμονας. 2014. Νο 21.2.
6. Pyatov M.L., Smirnova I.A. Έσοδα και έξοδα του οργανισμού: ερμηνεία των ΔΠΧΠ // Bukh. 1C. 2008. Νο 2.